【正文】 本期發(fā)生額合計 資產(chǎn)類賬戶期末余額 的計算公式為： 期末余額（借方） = 期初余額（借方） + 本期借方 發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 現(xiàn) 金 1月 1日 期初余額 456 1月 16日 320 1月 25日 12 500 1月 4日 200 1月 10日 100 1月 28日 12 500 本期發(fā)生額 12 820 期末余額 476 本期發(fā)生額 12 800 ? 【 例題 19單選題 】 應收賬款賬戶的期初余額為借方 2 000元，本期借方發(fā)生額 8 000元，本期貸方發(fā)生額 6 000元，該賬戶的期末余額為（ ）。 4 000元 8 000元 5 000元 5 000元 ? 『 正確答案 』 A 『 答案解析 』 應收賬款賬戶的期末余額 =2 000+8 0006 000=4 000元（借方）。 借方 負債及所有者權益類賬戶 貸方 本期減少額 期初余額 本期增加額 本期發(fā)生額 合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 負債及所有者權益類賬戶期末余額 的計算公式為： 期末余額（貸方） = 期初余額（貸方） + 本期貸方 發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 ? 【 例題 20單選題 】 應付賬款賬戶期初貸方余額為 1000元，本期貸方發(fā)生額為 5000元，本期借方發(fā)生額為 3000元，該賬戶期末余額為（ ）。 1000元 3000元 1000元 3000元 ? 『 正確答案 』 D ? 『 答案解析 』 應付賬款期末余額 =1 000+5 0003 000=3 000元（貸方）。 【 例題 21單選題 】 某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為 900萬元，期末余額為 60萬元，則本期借方發(fā)生額為（ ）。 ? 『 正確答案 』 A 『 答案解析 』 預收賬款本期借方發(fā)生額 =900+15060=990（萬元）。 87 ? 【 例題 22 單選題 】 所有者權益類賬戶的期末余額根據(jù)（ ）計算。 ＝借方期初余額 +借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額 ＝借方期初余額 +借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額 ＝貸方期初余額 +貸方本期發(fā)生額 借方本期發(fā)生額 ＝貸方期初余額 +借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額 ? 『 正確答案 』 C ? 『 答案解析 』 所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額、轉銷額 本期增加額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 損益類 （ 1）收入類 收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末無余額。 ①貸加、借減，期末一般無余額。 90 ? ②丁字賬或 T型賬戶 91 借方 費用支出類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少額、轉銷額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額 合計 借方 成本類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額合計 期末余額 本期發(fā)生額合計 成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。 借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額 【 提示 】 生產(chǎn)成本和勞務成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。 93 費用類會計賬戶的結構 費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末一般無余額。 ①借加、貸減，期末一般無余額。 94 ? ②丁字賬 或 T型賬 95 96 例： 企業(yè)收到投資人投入資金 100000元，存入銀行。 從銀行提取現(xiàn)金 1500元。 企業(yè)向銀行借入短期借款 50000元，存入銀行。 銀行存款 庫存現(xiàn)金 實收資本 短期借款 100000 100000 1500 1500 50000 50000 銀行存款期末余額 =0+100000+50000—1500=148500 ★各類賬戶借方、貸方登記的具體內容可歸納為下圖： 借 方 貸 方 余 額 資產(chǎn)增加 負債減少 所有者權益減少 收入減少（結轉） 費用增加（發(fā)生） 成本增加（發(fā)生） 利潤減少（結轉費用等） 資產(chǎn)減少 負債增加 所有者權益增加 收入增加（取得） 費用減少（結轉） 成本減少（結轉） 利潤增加（結轉收入等） 借方 貸方 貸方 無 無 無（或借方） 盈利為貸、虧損為借，年初年末無余額。 97 賬 戶 ? 【 例題 23多選題 】 負債類賬戶的記賬規(guī)則是（ ）。 ? ? 『 正確答案 』 BC 『 答案解析 』 負債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。 【 例題 24多選題 】 借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（ ）。 ? 『 正確答案 』 ABC 『 答案解析 』 賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費用的增加；負債、所有者權益、收入的減少。 【 例題 25單選題 】 費用類賬戶貸方登記的是期末結轉入（ ）賬戶的數(shù)額。 ? 『 正確答案 』 C 『 答案解析 』 費用類賬戶期末結轉到本年利潤賬戶中 。 98 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等 ：記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。 【 例 1】 企業(yè)使用銀行存款 50 000元購買固定資產(chǎn)。 ? 【 例 2】 企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金 60 000元存入銀行。 ? 【 例 3】 企業(yè)用銀行存款償還應付賬款 80 000元。 99 經(jīng)濟業(yè)務類型 記賬行為 等式兩邊同時等額增加 等式左邊賬戶 記入借方； 等式右邊賬戶 記入貸方 等式兩邊同時等額減少 等式右邊賬戶 記入借方； 等式左邊賬戶 記入貸方 等式左邊同時等額一增一減 等式左邊一個 賬戶記入借方； 另 一個 賬戶記入貸方 等式右邊同時等額一增一減 等式右邊一個 賬戶記入借方； 另 一個 賬戶記入貸方 “ 有借必有貸， 借貸必相等 ” 結轉 :指期末結賬時將某一賬戶的余額或差額轉入另一賬戶。這里涉及兩個賬戶，前者是轉出賬戶，后者是轉入賬戶，一般而言，結轉后，轉出賬戶將沒有余額。 例如：利潤是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，是綜合評價企業(yè)經(jīng)濟效益的重要指標，財務成果的結轉主要是兩筆分錄 101 其一是：各收入、收益類賬轉至本年利潤的貸方； 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤 其二是：費用、支出類賬結轉至本年利潤的借方； 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務支出 主營業(yè)務稅金及附加 管理費用 財務費用 銷售費用 營業(yè)外支出 （五）會計科目的對應關系和會計分錄 會計分錄簡稱分錄，是按照復式記賬法的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。 如： 從銀行 提現(xiàn) 500元。 借： 庫存 現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 102 ? （ 1）格式： ? 第一，按照國際慣例，每一會計分錄都是借方在上，貸方在下。 第二，為了便于識別，每一會計分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。 103 ?（ 2）編制步驟： 分析經(jīng)濟業(yè)務的屬性； 確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少。 確定記入借方還是貸方。 確定應借應貸賬戶是否正確，借貸金額是否相等。 ★ 方法：先標借方，后標貸方，每一個會計科目占一行，借方與貸方錯位表示，以便醒目、清晰。 ? 【 例 4】 企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金 60 000元存入銀行。 ? 借：銀行存款 60 000 貸：實收資本 60 000 ? 【 例 5】 企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80 000元。 借：應付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 000 【 例 6】 企業(yè)使用銀行存款 50 000元購買固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000 105 ? （ 3）分錄三要素： ①賬戶的名稱，即會計科目； ②記賬方向的符號，即借方或 貸方； ③記錄的金額。 106 ? 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 ? (4)會計分錄的種類 ? ① 簡單會計分錄 ——由兩個賬戶組成的會計分錄。 ? ② 復合（復雜）會計分錄 ——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 ? 簡單分錄 （即：一借一貸分錄） ? 復合分錄 .如： ? 一貸多借： 借：銀行存款 2 000 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：短期借款 2 100 ? 一借多貸： 借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 3 400多借多貸： 借：銀行存款 23 000 借：應收賬款 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 貸：應交稅費－應交增值稅 (銷項稅 ) 3 400 108 ? 指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對應關系。對每項經(jīng)濟業(yè)務記錄所形成的這種 “借”記科目和 “貸 ”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目（賬戶）的對應關系，存在著這種對應關系的會計