會計準則理論與實務概述(參考版)
2025-01-09 22:58本頁面
【正文】 黃金資產(chǎn)和負債只在總行確認，分行與總行、分行轄內(nèi)借入黃金不確認資產(chǎn)負債。另，黃金資產(chǎn)有活躍市場報價，價值可以可靠計量，符合資產(chǎn)確認的條件。 借入黃金比較特殊，特殊在于借入黃金的目的是為了租出賺取租金，或為了加工后出售賺取差價，因此黃金具備了資產(chǎn)定義中的特性，即能夠帶來經(jīng)濟利益。因為我行只擁有約定時間內(nèi)的使用權。 2022/2/3 56 四、農(nóng)業(yè)銀行會計實務案例分析 分析過程 : 一般情況下，借入資產(chǎn)不進行確認。 ?消除影響的會計建議：修改信托合同回購條款 ， 改為“ 農(nóng)行具有按公允價值回購票據(jù)資產(chǎn)的優(yōu)先權利 ” ， 使票據(jù)資產(chǎn)滿足終止確認的條件 。 2022/2/3 54 四、農(nóng)業(yè)銀行會計實務案例分析 ?結論：信托合同中約定以固定價格而不是公允價值回購票據(jù)資產(chǎn) ， 會計上判斷為賣出回購業(yè)務 ， 定性為資金拆借 。 2022/2/3 53 四、農(nóng)業(yè)銀行會計實務案例分析 關鍵條款：農(nóng)行在信托合同中承諾以 固定價格 回購票據(jù)資產(chǎn) ?分析過程：分行將票據(jù)賣給信托計劃，分行對票據(jù)資產(chǎn)終止確認必須滿足一定的條件： 我行僅保留了以 公允價值 進行回購的優(yōu)先購買權； 我行不對信托計劃買賣票據(jù)資產(chǎn)的行為進行控制 。 ?消除影響的會計建議： 在營銷方案中和產(chǎn)品說明書中不再保留有關保本的條款，以更好地體現(xiàn)代理業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)。 ?結論：從產(chǎn)品說明書中所述票據(jù)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓和購回的情況看，客戶事實上不會承擔本金風險，因此本產(chǎn)品應作為自營交易確認。鷺島 2號”票據(jù)投資型理財產(chǎn)品 指定銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的銀行承兌匯票對應的票據(jù)資產(chǎn) 募集理財資金 我行： 信托專戶資金監(jiān)管 票據(jù)資產(chǎn)管理 “鷺島 2號 ” 單一資金信托 資金委托 委托人： 我行 受托人： 中泰信托 信托收益分配 設立信托 成立理財計劃 購買 收益分配 投資 票款回收 /收益 2022/2/3 51 四、農(nóng)業(yè)銀行會計實務案例分析 關鍵條款：農(nóng)行產(chǎn)品說明書中承諾保證客戶本金的償還 ?分析過程：對理財客戶承諾保本，實際上農(nóng)業(yè)銀行承擔了理財業(yè)務的大部分風險，即使信托計劃失敗，不能取得預期收益，本金也有損失，農(nóng)業(yè)銀行承擔保證償付本金的義務。 2022/2/3 48 四、農(nóng)業(yè)銀行會計實務案例分析 極端損失 非預期損失 預期損失 為覆蓋預期損失而提取的會計準備 準則要求提取的準備 減值準備 DCF單項測試減值準備 組合測試減值準備 為已發(fā)生已報告的事項計提準備 為已發(fā)生未報告的事項計提準備 會計準備不足以覆蓋預期損失的部分需從監(jiān)管資本中扣除 巴塞爾協(xié)議要求計算的預期損失 可以預期比較確定的平均損失值 ， 是損失最可能發(fā)生的部分 一定條件下 （比如 95%可能的情況下 ） 超過預期損失的損失稱為非預期損失 極端情況下（ 比如 5%情況下 ） 預期損失和非預期損失之外發(fā)生的損失 2022/2/3 49 四、農(nóng)業(yè)銀行會計實務案例分析 ?案例 4：廈門分行理財產(chǎn)品－ 代理業(yè)務與自營業(yè)務的甄別 分析要點：正確判斷風險的承擔方 正確判斷風險和收益是否轉(zhuǎn)移 判斷理財產(chǎn)品性質(zhì)（代理與自營性質(zhì)）的標準： 農(nóng)業(yè)銀行是否承擔風險－－ 承擔風險的，是自營業(yè)務，募集資金確認為農(nóng)業(yè)銀行負債，列示在財務報告存款項目 不承擔風險的，是代理業(yè)務，不需在財務報告中列示，只需列示中間業(yè)務收入情況 2022/2/3 50 四、農(nóng)業(yè)銀行會計實務案例分析 廈門 “本利豐 2022/2/3 44 四、農(nóng)業(yè)銀行會計實務案例分析 ?案例 3：減值準備與預期損失的關系 分析要點： 巴塞爾協(xié)議下的預期損失和會計計提的各種撥備是什么關系 減值準備 預期損失 彌補 一般準備 非預期損失 2022/2/3 45 四、農(nóng)業(yè)銀行會計實務案例分析 ?從風險管理的角度，損失可以劃分為預期損失、非預期損失和極端損失。農(nóng)行收取%*n/m低于公允價值下應收金額，收取前端費后使交易又回到公允價值上來。在互換利息支付日，我行從境內(nèi)客戶收取款項后對境外付出（或從境外收到利息后付給境內(nèi)客戶），我行不承擔市場風險，但要承擔交易對手不履約的信用風險。M為付息期的總天數(shù)?？蛻襞c農(nóng)行簽訂利率互換協(xié)議，客戶每季支付年利率 7%，收取年利率 %*N/M。境內(nèi)外聯(lián)動交易收入可以按系統(tǒng)內(nèi)往來收支進行分配和確認，以解決激勵問題。收入不能即期確認?？傂泻途惩夥中惺莾蓚€獨立的會計主體，應各自對所作的遠期外匯業(yè)務進行確認計量，各自確認相應收益。 ?分析過程：會計主體是會計確認、計量和報告的空間范圍。至此，境內(nèi)外聯(lián)動遠期買賣的一對交易完成，無論境內(nèi)人民幣遠期和境外人民幣遠期匯率如何變化，交易利潤已經(jīng)確定；總行人民幣遠期交易和境外分行境外
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