會計準(zhǔn)則研究a--理論(參考版)
2025-01-11 17:55本頁面
【正文】 。 ?項(xiàng)目起草組應(yīng)對公開征求的意見進(jìn)行匯總，并根據(jù)反饋意見對征求意見稿進(jìn)行修改，形成草案，由會計司再次提交會計準(zhǔn)則委員會征求意見。 ?第二階段，起草階段 ?會計準(zhǔn)則項(xiàng)目立項(xiàng)后，會計司應(yīng)即組成項(xiàng)目起草組，并將項(xiàng)目起草組的成員及有關(guān)情況向會計準(zhǔn)則委員會通報。 ?準(zhǔn)則的實(shí)施成本的變化則是：原則性過高，實(shí)施成本高，當(dāng)原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則具有適當(dāng)?shù)闹改?，具有相?yīng)的可操作性時，實(shí)施成本低；而隨著操作規(guī)則增多，“構(gòu)造交易”的成本也急劇增大，從而使實(shí)施成本增加。 ?要達(dá)到這種平衡，就必須實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的制定成本與實(shí)施成本之和最小。其最大的特點(diǎn)是對財務(wù)信息質(zhì)量的衡量放在對準(zhǔn)則實(shí)施結(jié)果 — 目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否的考察上，而不是放在準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)的過程 — 采用什么方法進(jìn)行會計處理。 ⑤有適當(dāng)數(shù)量和恰當(dāng)詳簡程度的應(yīng)用指南。 ③目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則避免了例外情況。 ?目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則的主要特征 ①每個會計準(zhǔn)則都有一個明確的會計目標(biāo)。 2022/2/3 21 三、會計準(zhǔn)則的制定 ?目標(biāo)導(dǎo)向制定模式：最佳的以原則基礎(chǔ)的制定模式 ?目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則 ?它是指建立在前后一致的財務(wù)會計概念框架的基礎(chǔ)上，以會計目標(biāo)為指引，對實(shí)質(zhì)性的會計原則進(jìn)行簡要概述，避免了明確的界線檢驗(yàn)和例外事項(xiàng)，并有適當(dāng)數(shù)量和詳簡程度的執(zhí)行指南的會計準(zhǔn)則。因此，純原則的準(zhǔn)則要求報表編制者和審計師在核算有關(guān)交易和事項(xiàng)時運(yùn)用職業(yè)判斷，然而又沒有提供充分的依據(jù)來規(guī)范這些判斷。 ?純原則基礎(chǔ)制定模式 ?純原則的淮則被認(rèn)為是高層次的準(zhǔn)則，除非必要，其中不會包括具體的實(shí)際操作指南。 2022/2/3 20 三、會計準(zhǔn)則的制定 ?在國際上，人們一般認(rèn)為美國會計準(zhǔn)則是以規(guī)則為基礎(chǔ)的（當(dāng)然也有少數(shù)原則濟(jì)楚），而英國和或幾會計準(zhǔn)則是以原則為基礎(chǔ)的（也有少數(shù)更接近規(guī)則基礎(chǔ)）。 ?會計人員極有可能利用準(zhǔn)則的原則性或模糊性進(jìn)行盈余操縱。 ?促使會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，以更好的反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 2022/2/3 19 三、會計準(zhǔn)則的制定 ?原則導(dǎo)向模式的優(yōu)點(diǎn) ?制定成本低于規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則。 ?特點(diǎn)：針對某一對象或交易、事項(xiàng)的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則，可能包括一些以原則為基礎(chǔ)的規(guī)則，但并不力圖回答所有問題，或?qū)γ糠N可能情況均提供詳細(xì)的規(guī)則。 ?過于龐雜的準(zhǔn)則體系難以避免不同規(guī)則之間的矛盾和沖突，從而令人無所適從。 ?過多的數(shù)量界限與例外處理，又助長了另一種財務(wù)操縱。 ?相近的依據(jù)也為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了監(jiān)督制裁的依據(jù)。 ?硬性的操作標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上有利于遏制會計人員利用準(zhǔn)則的模糊性進(jìn)行盈余操縱的可能性。 ?這些例外常常是為了調(diào)和信息的有用性與操作性而作出的妥協(xié)，它增加了會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性和詳細(xì)程度，在本質(zhì)上是與會計目標(biāo)相悖的。如對運(yùn)用準(zhǔn)則重的原則帶來的報告盈利的變動性進(jìn)行限制。 2022/2/3 16 三、會計準(zhǔn)則的制定 ?美國現(xiàn)有會計準(zhǔn)則中的例外情況主要有三種類型： ?范圍的例外 ?對本應(yīng)以準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的交易或事項(xiàng)，采取其他會計公告進(jìn)行處理。 ?特點(diǎn)：以規(guī)則為基礎(chǔ)
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