企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排準(zhǔn)則(參考版)
2025-01-09 21:20本頁面
【正文】 六、銜接規(guī)定 合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債 的凈額與 終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： 前者大于后者的 ， 其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相 關(guān)的商譽(yù) ， 仍有余額的 ， 再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的 期初留存收益； 前者小于后者的 ， 其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表最 早期間的期初留存收益 。 六、銜接規(guī)定 合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 合營(yíng)企業(yè) 重新分類 為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初 終止確認(rèn) 以前采用權(quán)益法核算的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 。 合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方對(duì)該合營(yíng)企業(yè) 不具有重大 影響的 ，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理 （一）合營(yíng)企業(yè)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 合營(yíng)企業(yè)中 ， 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的 ， 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失 。 投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的 ， 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失 。假設(shè) A公司和 B公司均采用成本法對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為 10年，每年租金為 720萬元，按月支付。合同約定，關(guān)于該寫字樓的相關(guān)活動(dòng)的決策均需 A公司和 B公司一致同意才能做出； A公司和 B公司的出資比例、收入分享比例和費(fèi)用分擔(dān)比例均為各自的 50%。根據(jù)合營(yíng)安排 C公司的合同條款規(guī)定， A公司享有 C公司資產(chǎn)中廠房相關(guān)的所有權(quán)利，并承擔(dān)向第三方償還與廠房相關(guān)負(fù)債的義務(wù)； A公司 和 B公司 根據(jù)各自所占權(quán)益的比例（各 50%）對(duì) C公司的所有其他資產(chǎn)享有權(quán)利并對(duì)所有其他負(fù)債承擔(dān)義務(wù)。 四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理 （一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 【 例 7】 A公司、 B公司通過單獨(dú)主體的形式共同達(dá)成了一項(xiàng)合營(yíng)安排 C公司， A公司和 B公司享有 C公司中資產(chǎn)的權(quán)利并承擔(dān)其負(fù)債的義務(wù)， C公司屬于共同經(jīng)營(yíng) 。 各參與方按照約定的份額比例享有合營(yíng)安排產(chǎn)生的凈損益 擔(dān)保 參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營(yíng)。合營(yíng)安排的債權(quán)方無權(quán)以該安排的債務(wù)對(duì)參與方進(jìn)行追索。 合營(yíng)安排對(duì)自身的債務(wù)或義務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 對(duì)負(fù)債的義務(wù) 參與方按照約定的比例分擔(dān)合營(yíng)安排的成本、費(fèi)用、債務(wù)及義務(wù)。 對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利 參與方按照約定的比例分享合營(yíng)安排的相關(guān)資產(chǎn)的全部利益（例如，權(quán)利、權(quán)屬或所有權(quán)等） 資產(chǎn)屬于合營(yíng)安排自身。 合營(yíng)安排的結(jié)構(gòu) 通過單獨(dú)主體構(gòu)造 考慮： （ 1）單獨(dú)主體法律形式 （ 2）合同安排的合同條款約定 （ 3）其他相關(guān)事實(shí)和情況 共同經(jīng)營(yíng) 合營(yíng)企業(yè) 共同經(jīng)營(yíng) 不通過單獨(dú)主體構(gòu)造 通過單獨(dú)主體構(gòu)造合營(yíng)安排的分類 單獨(dú)主體的法律 形式 合同安排條款 合同安排條款是否約定各參與方擁有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)？ 其他相關(guān)事實(shí)和情況 合營(yíng)安排的設(shè)計(jì)是否使其所從事的活動(dòng)主要向各參與方提供產(chǎn)出并且是否取決于參與方持續(xù)清償該安排的負(fù)債？ 單獨(dú)主體法律形式是否賦與參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)相關(guān)負(fù)債的義務(wù)？ 共同經(jīng)營(yíng) 共同經(jīng)營(yíng) 共同經(jīng)營(yíng) 否 否 否 合營(yíng)企業(yè) 是 是 是 對(duì)比 項(xiàng)目 共同經(jīng)營(yíng) 合營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)安排條款 參與方對(duì)合營(yíng)安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)
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