企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排準(zhǔn)則(已修改)
2025-01-18 21:20 本頁面
【正文】 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 40號 —— 合營安排 制定背景 現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的問題： 1） 只對共同控制和合營企業(yè)作出了界定，沒有對合營安排進行界定？ 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解：共同控制資產(chǎn)、共同控制經(jīng)營、共同控制主體 2） 合營安排的會計處理： 合營方 部分參與方（非合營方） 一、合營安排準(zhǔn)則的核算范圍 二、合營安排的認定 三、合營安排的分類 四、共同經(jīng)營參與方的會計處理 五、合營企業(yè)參與方的會計處理 六、銜接規(guī)定 一 、 合營安排準(zhǔn)則的核算范圍 合營安排準(zhǔn)則 規(guī)范 了 合營安排的認定、分類以及各 參與方在合營安排中權(quán)益等的會計處理 。 在合營安排中 相關(guān) 權(quán)益的披露 ， 適用 《 企業(yè)會計準(zhǔn) 則第 41號 —— 在其他主體中權(quán)益的披露 》 。 二、合營安排的認定 （一）合營安排的定義和特征 （二） 判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 集體控制 一致同意 保護性權(quán)利 集體控制 和共同控制的區(qū)別 （三）合營安排中的不同參與方 二、合營安排的認定 （一）合營安排的定義和特征 合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的 參與方共同控制 的安排。 合營安排具有下列特征： 各參與方均受到該安排的約束； 兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。 （ 二 ） 判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 要正確理解合營安排的定義 ， 需要準(zhǔn)確把握 “ 參與方 ” 、 “ 共同控制 ” 等概念 。 其中 ， 是否存在 共同控制是判斷一項安排是否為合營安排的關(guān)鍵 。 （ 二 ） 判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 新舊準(zhǔn)則對比 :4個區(qū)別 （ 共同控制 依據(jù) 、 共同控制對象 、 共同控制內(nèi)容 、 共同控制主體 ） 共同控制 ， 是指按照 相關(guān) 約定對某項 安排 所共有的控制 ， 并且該安排的 相關(guān)活動 必須經(jīng)過分享控制權(quán)的 參與方 一致同意后才能決策 。 舊準(zhǔn)則： 共同控制 ， 是指按照 合同 約定對某項 經(jīng)濟活動 所共有的控制 ， 僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的 重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策 需要分享控制權(quán)的 投資方 一致同意時存在 。 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的 ，被投資單位為其合營企業(yè) 。 （ 二 ） 判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 相關(guān)活動 ， 是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動 。 某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進行判斷 ，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買 、 金融資產(chǎn)的管理 、資產(chǎn)的購買和處置 、 研究與開發(fā)活動以及融資活動等 。 注：對 “ 相關(guān)活動 ” 的詳細介紹，見 《 合并財務(wù)報表 》準(zhǔn)則。 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 在判斷是否存在共同控制時，應(yīng)當(dāng) 首先 判斷所有參與方或參與方組合 是否集體控制 該安排， 其次 再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方 一致同意 。 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 集體控制 有關(guān)控制的判斷，應(yīng)遵循 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33號 — — 合并財務(wù)報表 》 （ 以下簡稱 “ 合并財務(wù)報表準(zhǔn)則 ” ） 的相關(guān)規(guī)定 。 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 集體控制 在集體控制下，不存在任何一個參與方能夠單獨控 制某安排 ， 而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來才 能控制該安排 。 “ 一組參與方或所有參與方 ” 即意味著 要有兩個或兩個以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制 。 注：正確理解 “集體控制 ”， 從三個方面把握。 （二）判斷合營安排的關(guān)鍵 —— 共同控制 集體控制：在集體控制下 ， 不存在任何一個參與方能
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