【正文】 我國會計準則規(guī)定采用此種方法。 103 （五）不能全額計提壞賬準備的四種應收賬款： 當年發(fā)生的； 計劃進行債務重組的； 與關聯(lián)方發(fā)生的； 其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的。該企業(yè)估計的壞賬損失占賒銷金額的百分比為 1%。 2022— 2022年度各年賒銷收入分別為2,000,000元、 1,800,000元、 2,400,000元、 1,600,000元。 注意：此法假設應收賬款的壞賬只與賒銷有關，而與現(xiàn)銷無關，賒銷業(yè)務越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。調整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 1,000 貸：壞賬準備 1,000 (2)假設調整前“壞賬準備”科目的賬面余額為借方 200元，則本期調整分錄的金額應為 1,200＋ 200＝ 1,400元。 97 例 19. 某企業(yè) 2022年 12月 31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表所示。 注意：這里的賬齡指客戶所欠賬款的時間。 (1)2022年末計提壞賬準備時 借：資產(chǎn)減值損失 2,000 貸：壞賬準備 2,000 (2)2022年轉銷壞賬時 借：壞賬準備 1,800 貸：應收賬款 1,800 年末計提壞賬準備時 應提壞賬準備： 540,000 %－ 200＝ 2,500 借：資產(chǎn)減值損失 2,500 貸：壞賬準備 2,500 94 (3)2022年轉銷壞賬時 借：壞賬準備 3,000 貸：應收賬款 3,000 年末計提壞賬準備時 應提壞賬準備： 600,000 %＋ 300＝ 3,300 借：資產(chǎn)減值損失 3,300 貸：壞賬準備 3,300 (4)07年收回已核銷的壞帳 借 :應收帳款 3 000 貸 :壞帳準備 3 000 同時 .借 :銀行存款 3 000 貸 :應收帳款 3 000 95 (4)2022年末計提壞賬準備 應提壞賬準備： 720,000 %－ 6,000＝ 2400 借：壞帳準備 2 400 貸：資產(chǎn)減值損失 2 400 總結：當年提取壞賬準備后，應使“壞賬準備”的貸方余額除以“應收賬款”的借方余額，等于規(guī)定的提取比例（即壞賬率）。 93 例 18. 某公司 2022年年末應收賬款余額為 400,000元； 2022年發(fā)生壞賬損失 1,800元，年末應收賬款余額為540,000元； 2022年發(fā)生壞賬損失 3,000元，年末應收賬款余額為 600,000元； 2022年收回上年已核銷的壞帳3000元 ,年末應收賬款余額為 720,000元。 首次計提壞賬準備時 借：資產(chǎn)減值損失 (按應收賬款期末余額和壞賬率計算得出 ) 貸：壞賬準備 實際發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備（實際發(fā)生的壞賬數(shù)額） 貸：應收賬款 91 壞賬又收回時 借：應收賬款 貸：壞賬準備 同時， 借：銀行存款 貸：應收賬款 會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準備”賬戶的余額有差異時 A、調整前“壞賬準備”賬戶為借方余額 借：資產(chǎn)減值損失（調整前“壞賬準備”賬戶 借方余額 +本期估計的壞賬） 貸：壞賬準備 92 B、調整前“壞賬準備”賬戶為貸方余額，且該貸方余額小于本期估計的壞賬額 借：資產(chǎn)減值損失（調整前“壞賬準備”賬戶貸方余額 小于本期估計壞賬額的差額） 貸：壞賬準備 C、調整前“壞賬準備”賬戶為貸方余額，且該貸方余額大于本期估計的壞賬額 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失（調整前“壞賬準備”賬戶貸方余額 大于本期估計壞賬額的差額） D、調整前“壞賬準備”賬戶為貸方余額，且該貸方余額正好等于本期估計的壞賬額，則不需提取，不要進行任何的賬務處理。 注意：這里的應收賬款余額是根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額加總計算得出的余額，而不是“應收賬款”總賬科目的期末余額。 結構：借減貸增，一般是貸余，但也有可能出現(xiàn)借余。 89 壞賬準備”賬戶 性質：資產(chǎn)類賬戶， 實質是各種計提壞賬準備的應收款項賬戶的備抵賬戶。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法核算壞賬。 87 例 17. A企業(yè)應收甲公司的貨款 30,000元，因甲公司破產(chǎn)而無法收回，現(xiàn)確認為壞賬。另外，資產(chǎn)負債表上應收款項的余額總是按其賬面價值反映，而不是按可收回的凈值反映，這在一定程度上歪曲了企業(yè)期末的財務狀況。 84 （五）核算壞賬損失的兩種方法 ： 直接轉銷法 備抵法（又有 3種） （ 1）賒銷金額百分比法 （ 2）應收賬款余額百分比法 （ 3）應收賬款賬齡分析法 85 直接轉銷法 （ 1）定義：指在某項應收款項被確認為確實無法收回時，將實際損失直接記作這一會計期間的損失并相應轉銷應收款項的一種會計處理方法。 ? 壞賬準備的計提比例。 結構：借增貸減，無余 82 借 資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬費用 貸 本期增加額 提取的壞賬準備（就差額計提） （應提數(shù)－提取前的貸方余額） （應提數(shù)＋提取前的借方余額 ) 本期減少額 提取的壞賬準備（就差額沖銷） （應提數(shù)＜提取前的貸方余額） 83 （四）壞賬準備的計提范圍和比例 ? 壞賬準備的計提范圍。我國企業(yè)會計準則規(guī)定應通過“資產(chǎn)減值損失”賬戶進行核算。 這 3個條件滿足其一的，應確認為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 借：其他應收款 — 保險公司 25,000 貸：固定資產(chǎn)清理 25,000 收到保險公司賠款時 借：銀行存款 25,000 貸：其他應收款 — 保險公司 25,000 例 22. 企業(yè)以現(xiàn)金支付購貨包裝物押金 200元 。 （二）賬戶設置 ： “ 其他應收款 ” 賬戶 核算內容 ： 主要包括應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收的各種存出保證金；應收出租包裝物的租金；預付給企業(yè)內部單位或個人的備用金；應向職工收取的各種墊付款項；以及其他不屬于上述各項的其他應收款項。 借：預付賬款 12,000 貸：銀行存款 12,000 收到材料和專用發(fā)票，貨款 15,000元，增值稅金 2,550元，應補付 5,550元。 （三）預付賬款可計提壞賬準備 （四）在資產(chǎn)負債表上的列示方法： 應付賬款所屬明細賬戶期末借方余額之和＋預付賬款所屬明細賬戶期末借方余額之和。 借：主營業(yè)務收入 13,000 應交稅費 2,210 貸：其他應收款 15,210 (3)3月 1日盛大公司與銀行結算時 借：銀行存款 4,790（ 20,000－ 15,210） 貸：其他應收款 4,790 73 第三節(jié) 預付賬款與其他應收款 一 二 三 四 應收票據(jù) 應收賬款 預付賬款與 其他應收款 壞賬與壞賬 損失 74 一 、 預付賬款 （ 一 ） 定義： 指企業(yè)按購貨合同規(guī)定 ， 預先支付給供貨方或提供勞務方的款項 。該銀行按應收賬款面值的 3%收取手續(xù)費，并按應收賬款面值的 4%預留余款，以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、折讓和退回。 讓售應收賬款時 借：財務費用（手續(xù)費） 其他應收款 —— 應收扣留款 —— 應收信貸公司款 貸：應收賬款 實際籌款時 借：銀行存款 （實際籌到的現(xiàn)款） 財務費用 （利息） 貸：其他應收款 —— 應收信貸公司（可籌款限額） 70 發(fā)生銷貨退回、銷貨折讓時 借：主營業(yè)務收入 應交稅費 貸：其他應收款 —— 應收扣留款 收到信貸公司退回的扣留款時 借：銀行存款 貸：其他應收款 —— 應收扣留款 總結：應收賬款的抵借和讓售的性質截然不同：前者不改變應收賬款的所有權，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件；后者則完全相反。客戶拖欠的貨款由代理商負責催款。 注意：（ 1）讓售應收賬款改變應收賬款的所有權。一般不超過應收賬款總額的 20%。 利息是企業(yè)因籌措資金而負擔的資金使用費。 讓售合同：主要規(guī)定手續(xù)費、利息和信貸公司扣留款等事項。 借：銀行存款 194,000 壞賬準備 6,000 貸：應收賬款 200,000 (5)3月 1日，將應付票據(jù)未付部分連同利息匯給銀行。 借：銀行存款 395,000 財務費用 5,000 貸：應收賬款 400,000 (3)2月 1日，將 1月份的收款連同應計利息匯給銀行。 借：銀行存款 80,000 貸：應付票據(jù) 80,000 64 例 13. 2022年 1月 1日，盛大公司以 600,000元應收賬款作抵押，開出一張面值480,000元、期限兩個月、票面利率 10%的票據(jù)向銀行借款，銀行按抵借應收賬款的 1%收取融資費用，并且每月結算利息一次。 2022年 4月 1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應收乙公司貨款為質押取得 5個月流動資金借款 180,000元，年利率為 6％，每月末償付利息。 取得借款時 借：銀行存款 貸：短期借款或應付票據(jù) 收到抵借的應收賬款時 借：銀行存款 貸：應收賬款 歸還信貸公司本息時 借：短期借款或應付票據(jù) （歸還的借款本金）