【正文】 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝ 含增值稅的銷售額 247。 全部?jī)r(jià)款 包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額； 價(jià)外費(fèi)用 的內(nèi)容與增值稅相同。薯類白酒 20%. 定額稅率 啤酒： 250元 /噸 (出廠價(jià) 3000元 /噸以上 )； 220元 /噸 (出廠價(jià) 3000元 /噸以下 )； 黃酒： 240元 /噸 成品油 比例稅率 除上述列舉以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品 第二節(jié) 稅目、稅率 【 例 35】 判斷題 在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法。 調(diào)撥價(jià)為每條 50元以下的，適用 30%。 征收消費(fèi)稅的目的： ? 調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu) ? 引導(dǎo)消費(fèi)方向 ? 保證國(guó)家財(cái)政收入 第二章 消費(fèi)稅法 差異方面 增 值 稅 消 費(fèi) 稅 征稅范圍 有形動(dòng)產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù) 特定消費(fèi)品 計(jì)稅依據(jù) 從價(jià)定率 從價(jià) .從量 .復(fù)合計(jì)稅 納稅環(huán)節(jié) 道道課征 ,在進(jìn)口、生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收 在進(jìn)口、生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)一次征收 (金銀首飾在零售環(huán)節(jié) ) 扣除方法 購(gòu)進(jìn)扣除法 領(lǐng)用扣除法 與價(jià)格關(guān)系 價(jià) 外 稅 價(jià) 內(nèi) 稅 第二章 消費(fèi)稅法 聯(lián)系方面 舉 例 均對(duì)貨物征收，兩稅有交叉 對(duì)煙草、酒、化妝品等應(yīng)稅消費(fèi)品既征增值稅，又征消費(fèi)稅 從價(jià)定率征收時(shí)，兩稅計(jì)稅的銷售額一致 都是含有消費(fèi)稅，不含有增值稅的銷售額 第二章 消費(fèi)稅法 【 例 31】 判斷題 繳納增值稅的貨物不都繳納消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品都應(yīng)繳納增值稅。 17％ 200 － 3300247。 第十二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理 一、專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人 銷售貨物 （包括視同銷售的貨物在內(nèi)）、提供 應(yīng)稅勞務(wù) ，或根據(jù)增值稅細(xì)則應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù) （以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。 非固定業(yè)戶到外縣銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。未持證明的，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ⑴總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的， 可以分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 出口貨物退（免）稅管理 外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起 90日內(nèi) 未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門 申報(bào)出口退稅的貨物，企業(yè)須向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì) 提銷項(xiàng)稅額。 （ 1+征收率） 6％或 5 ％ ⑶從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的出口貨物 應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額 6％或 5％ ⑷外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅 按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 三、出口退稅的計(jì)算 1.“ 免、抵、退”方法 —— 生產(chǎn)企業(yè)適用 “免、抵、退”稅的含義： “免”稅， 是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅， 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅， 是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 目前增值稅出口退稅率分為 6檔： 17%稅率的出口貨物，退稅率分別為 17%、13%、 11%和 8%。 出口不免稅不退稅 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)。 出口免稅但不退稅 貨物出口，只免不退。視同銷售自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅。 ： 出口貨物照常征稅。 500 20＝ 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ + 7％ +9 7％－ ＝ 當(dāng)月增值稅額＝ － ＝ 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、出口退（免）稅的基本政策及適用范圍 我國(guó)根據(jù)出口企業(yè)和出口貨物采取三種不同的稅收政策： ： 出口免稅 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、 消費(fèi)稅； 出口退稅 是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以 退還。（海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅稅率為 15％） 第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅 解析： 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝ 1 （ 1+15％） 500 17％＝ 銷項(xiàng)稅額＝（ 400+2） 247。 解析： 進(jìn)口關(guān)稅 =150 20%=30萬(wàn)元 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 =（ 150+30） 17%= 應(yīng)納增值稅 =270 247。本月售出 40%，取得含稅 銷售額 270萬(wàn)元。 第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅 四、進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限 進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天 ；納稅地點(diǎn)為 進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān) ；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 １５日內(nèi) 。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納進(jìn)口增值稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅（ +消費(fèi)稅） 納稅人在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，是其支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，但不一定是其準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、進(jìn)口貨物的納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。 ，如果分別核算，分別計(jì)稅；如果不分別核算，征收增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率： ⑴分別核算，按各自稅率計(jì)稅 ⑵未分別核算，從高適用稅率 行為 依納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷（銷售額占 50％以上），只交一種稅： ⑴以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅 ⑵以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 (銷售貨物和提供運(yùn)輸服務(wù)，即使以運(yùn)輸為主，也征收增值稅 ) 稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況，判斷是分別交稅還是合并交稅： ⑴分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅 ⑵未分別核算，只交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅 第七節(jié) 幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 【 例 223】 分別說(shuō)出如何對(duì)下列經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行稅務(wù)處理： ，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù) 解析 : ，以銷售貨物為主，征收增值稅。 （ 1+17％） 17％＝ 850元 應(yīng)納增值稅＝ 158080247。 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 222】 某商店零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 12月購(gòu)進(jìn)貨物取得發(fā)票共支付金額 12022元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)，取得普通發(fā)票金額 5850元，本月銷售收入為 158080元，計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額?；蛘甙凑召?gòu)進(jìn)稅控收款機(jī) 取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價(jià)款 247。 一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)自來(lái)水、煤氣、電可以分別按照 6％、 13％、 17％ 抵扣 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、銷售特殊貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人在銷售 下列貨物時(shí)一律按照 4％ 的征收率征收。 解析： 應(yīng)納增值稅 ＝（ 18000+2022） 247。 ，而是實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法。 17%=33370（元） 應(yīng)納增值稅 =47600333705000=9230 (元 ) 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 220】 某服裝廠為增值稅一般納稅人， ： ⑴購(gòu)進(jìn)布料一批，取得增值稅專用發(fā)票 25萬(wàn)元，后將布料委托 A服裝廠加工勞保服裝，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票稅額 元，當(dāng)月收回，并支付運(yùn)費(fèi) 10萬(wàn)元，有發(fā)票 ⑵將此前購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存材料（不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)，未抵扣）用于職工浴池，賬面成本 ⑶外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 15萬(wàn)元，增值稅 元，其中 20％用于企業(yè)建筑工程 ⑷購(gòu)進(jìn)其他原材料，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款 20萬(wàn)元，稅款 萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi) 1萬(wàn)元，待貨物入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺貨物價(jià)值 2萬(wàn)元，（占支付金額的 10％），經(jīng)查由運(yùn)輸單位賠償 ⑸受托為 A企業(yè)管理人員加工一批工作服，本企業(yè)提供原材料成本15萬(wàn)元，加工費(fèi) 2萬(wàn)元，當(dāng)月同類商品售價(jià) 24萬(wàn)元（不含稅） 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 解析： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 25 17％ ++10 7％ + 80％ +（ +1 7％） 90％＝ 銷項(xiàng)稅額＝ 24 17％＝ 應(yīng)納增值稅額＝ － ＝－ （結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣） 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額 征收率 ＝含稅銷售額 247。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 解析： 銷項(xiàng)稅額 =40800 +（ 46600 + 200） 247。 17％ ＝ 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ +（ 30 13％＋ 3 7％） 60％＝ 應(yīng)納增值稅額＝ － ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 219】 某化工廠為增值稅一般納稅人， 2022年 7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ⑴ 上月購(gòu)進(jìn)原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 180000元，本月已認(rèn)證； ⑵ 本月購(gòu)進(jìn)化工原料，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款 21200元，本月已認(rèn)證； ⑶ 支付生產(chǎn)用煤價(jià)款，取通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 20220元； ⑷ 購(gòu)進(jìn)包裝物取得尚未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 50000元，月末尚未入庫(kù)，購(gòu)進(jìn)車間使用的低值易耗品，取得通過(guò)認(rèn)證的專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì) 1170元； ⑸ 銷售化工涂料一批，開出專用發(fā)票上注明價(jià)款 240000元，增值稅 40800元，并收取包裝物押金3400元（單獨(dú)核算）； ⑹ 向一小規(guī)模商店銷售涂料開具普通發(fā)票，金額 46600元，并收取運(yùn)費(fèi) 200元； 根據(jù)以上資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 17％＝ 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ +2 17％＝ 應(yīng)納增值稅額＝ － ＝ B企業(yè) 銷項(xiàng)稅額＝ +247。入庫(kù)后將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的 40％作為職工福利消費(fèi)， 60％零售給消費(fèi)者，取得含稅收入 ⑷ A企業(yè)為 B公司制作電子顯示屏，開具普通發(fā)票取得收入 ，調(diào)試費(fèi)收入，制作過(guò)程中委托 C公司進(jìn)行專業(yè)加工，取得專用發(fā)票，并支付加工費(fèi) 2萬(wàn)元 ⑸ B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售收入 ，均開具普通發(fā)票。 17％＝ 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝ － ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期的一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨 不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ，其留抵稅額也不予以退稅 。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 解析： 當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 247。 當(dāng)期沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝返還資金 247。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的 銷項(xiàng)稅額 中扣減；因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的 進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。 17％－（ － ） ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額時(shí)間限定 銷項(xiàng)稅時(shí)間限定 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間限定 銷項(xiàng)稅確定 不得滯后 進(jìn)項(xiàng)稅確定 不得提前 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 “ 當(dāng)期 ” 的確定 貨款結(jié)算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 備注 直接收款方式 收到銷售額或索取憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天 不論貨物是否發(fā)出 托收承付或委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 不論貨款是否收到 賒銷和分期收款方式 按合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 不論款項(xiàng)是否收到 預(yù)收貨款方式 貨物發(fā)出的當(dāng)天 不是收到預(yù)收款時(shí) 委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷清單或全部?jī)r(jià)款當(dāng)天，或是發(fā)出商品滿 180天 不是收到代銷款時(shí) 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)收取銷售額或憑據(jù)當(dāng)天 視同銷售行為⑶－⑻ 貨物移送當(dāng)天 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 “ 當(dāng)期 ” 限定 取得發(fā)票的名稱 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間