專題一：應交增值稅中級財務(參考版)
2024-10-20 03:45本頁面
【正文】 。對于未交增值稅來說，該科目既可能出現(xiàn)借方余額，又可能出現(xiàn)貸方余額。 當月交納以前各期未交的增值稅時： 借：應交稅費 ——未交增值稅 貸：銀行存款 歸納：應交增值稅和未交增值稅的含義 ? 它們?yōu)閼欢愘M的兩個并列的二級科目 ? 應交增值稅可以核算銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、當期的稅金繳納、出口退稅；而未交增值稅只能核算當期轉入的多交增值稅、轉入的未交增值稅以及以前年度未交增值稅的繳納 ? 兩個二級科目期末余額的含義不同。其會計處理為： 借：在建工程 待處理財產(chǎn)損溢 應付福利費等 貸：庫存商品（或者原材料等） 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額轉出） 材料成本差異等 （ 4）出口退稅的會計處理 ? 出口退稅的會計處理 Ⅰ （出口占較大比重） – 購貨時： 借：原材料（或者材料采購） 買價等 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 稅額 貸：銀行存款 等 價稅合計 – 貨物出口銷售后，結轉商品銷售成本時， 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：其他應收款 主營業(yè)務成本 貸：應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出） 應交稅費－－應交增值稅（出口退稅） – 收到出口退稅時， 借：銀行存款 貸：其他應收款 ? 出口退稅的會計處理 Ⅱ （內(nèi)銷占較大比重） 一律免征本環(huán)節(jié)的增值稅，并按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進項稅額，抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。 ? 借：生產(chǎn)成本等 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 會計分錄為： 借：長期股權投資 / 營業(yè)外支出等 貸：主營業(yè)務收入等 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 同時結轉成本： 借：主營業(yè)務成本等 存貨跌價準備 貸：庫存商品等 （ 2）進項稅額的會計處理 采購時 借：原材料（或者材料采購） 買價等 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 稅額 貸：銀行存款 等 價稅合計 接受應稅勞務的： 借：制造費用（或者管理費用等） 成本 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 稅額 貸：銀行存款 等 價稅合計 對于購入固定資產(chǎn)的進項稅額： 借：固定資產(chǎn) 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 等 （ 3）進項稅額轉出的會計處理 ? 按照 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，企業(yè)購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。” ? 實務中，與所有者的非互惠轉讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本性交易，適用 《 企業(yè)會計準則第 37號 ——金融工具列報 》 。 – 對于稅法上規(guī)定的某些視同銷售貨物的行為，如以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，從會計角度看屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因此，會計核算遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。主要是補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至 3%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務院批準，從 1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分
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