【正文】 (2)開發(fā)階段 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 122 開發(fā)支出資本化條件： ① 完成該。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 121 “開發(fā) ” 是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前 ，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì) ，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料 、 裝置 、產(chǎn)品等 。 借 : 無(wú)形資產(chǎn) 貸 : 實(shí)收資本 或股本 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 120 （三） 內(nèi)部研究開發(fā)的 無(wú)形資產(chǎn) 研究階段和開發(fā)階段的劃分和會(huì)計(jì)處理 (1)研究階段 “ 研究 ” 是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù) 知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有 計(jì)劃 調(diào)查 ， 其特點(diǎn)在于研究階段是 探索 性的 ， 為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備 ， 從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看 ， 將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā) 、 開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性 。 而 “ 袁隆平 ” 三個(gè)字的品牌價(jià)值 ， 據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的評(píng)估高達(dá) 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 117 一“字”抵萬(wàn)金 根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議 ， 袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡(jiǎn)稱 ， 公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi) 580萬(wàn)元 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 116 一“字”抵萬(wàn)金 袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司 （ 隆平高科 000998） 是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人 ，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心 、 湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司 、 袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的 ， 主要從事以雜交水稻 、 雜交辣椒 、 西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子 、 種苗的培育 、 繁殖和推廣銷售 。 已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ，作為投資性房地產(chǎn) 。 著作權(quán) ：也稱版權(quán) ， 是指著作人或文藝作品的創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表 、 制作 、 出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利 。 商標(biāo)權(quán) ：是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱 、 圖案 、 標(biāo)記的權(quán)利 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 114 一 、 無(wú)形資產(chǎn)概述 （ 一 ） 概念 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的 、 沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 109 盤盈的處理（作為前期差錯(cuò)處理） 以前年度損益調(diào)整 固定資產(chǎn) 盤盈 調(diào)賬 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 110 原值 盤虧 調(diào)減 盤虧 調(diào)減 盤虧凈值轉(zhuǎn)入 盤虧結(jié)轉(zhuǎn) 營(yíng)業(yè)外支出 已提折舊 固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損益 累計(jì)折舊 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 111 案例 1：固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 產(chǎn)業(yè)特征決定固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)差異 不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè) ， 其固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重是不同的 ， 下面以招商銀行 、 四川長(zhǎng)虹 、 用友軟件 、 粵電力 2021年年末的報(bào)表數(shù)據(jù)為例來(lái)說(shuō)明 。 固定資產(chǎn)盤虧的核算 通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶進(jìn)行 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 105 三、折舊的會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用 （ 生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn) ） 管理費(fèi)用 （ 行政管理部門使用的固定資產(chǎn) ） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （ 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn) ） 其他業(yè)務(wù)支出 (經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) ) 在建工程 (工程中使用的固定資產(chǎn) ) 貸：累計(jì)折舊 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 106 一 、 固定資產(chǎn) 的處置 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售 、 轉(zhuǎn)讓 、 報(bào)廢和毀損 、 對(duì)外投資等 。 該固定資產(chǎn) 2021年應(yīng)計(jì)提的折舊額是 （ ） 萬(wàn)元 。 ③ 固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)為期初固定資產(chǎn)賬面凈值 ,是逐年遞減的變量 ,致使固定資產(chǎn)年折舊額呈遞減趨勢(shì) . ＝ 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 102 4. 雙倍余額遞減法 (3)轉(zhuǎn)換 雙倍余額遞減法由于確定折舊率時(shí)未考慮預(yù)計(jì)凈殘值 ,所以 ,在固定資產(chǎn)的使用后期 ， 應(yīng) 改用直線法計(jì)提折舊 . 現(xiàn)行制度規(guī)定 :在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前 兩年內(nèi) ,將固定資產(chǎn)凈值扣減預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷 . (4)實(shí)例 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 103 【 例題 】 某企業(yè) 2021年 11月 1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn) 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 101 4. 雙倍余額遞減法 (1)計(jì)算公式 雙倍直線 2 年折舊率 使用年限 100％ 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值 雙倍直線年折舊率 月折舊額 =年折舊額 /12 (2)特點(diǎn) ① 計(jì)算雙倍直線折舊率時(shí) ,暫不考慮固定資產(chǎn)凈值 。 2+（ 740－ 20） 4/15247。 在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下 ， 2021年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為 （ ） 萬(wàn)元 。 預(yù)計(jì)使用年限 =原價(jià) 年折舊率 (2)依據(jù) 將固定資產(chǎn)的損耗程度與時(shí)間聯(lián)系 ,時(shí)間愈長(zhǎng) ,磨損程度愈高 (3)折舊率的種類 個(gè)別折舊率 分類折舊率 綜合折舊率 (4)實(shí)例 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 98 (1)計(jì)算公式 (2)依據(jù) 將折舊額與實(shí)際損耗程度相聯(lián)系 ,損耗程度愈高 ,折舊愈多 . (3)實(shí)例 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 99 (1)計(jì)算公式 年折舊率 =尚可使用年限 /預(yù)計(jì)使用年限的年限總和 年折舊額 =（ 原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 ） 年折舊率 月折舊額 =年折舊額 /12 (2)特點(diǎn) : 一是折舊基數(shù)不變 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 97 (1)計(jì)算公式 年折舊額 =（ 原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 ） 247。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 95 (二 ) 計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按月計(jì)提 折舊 ， 并且以 月初 固定資產(chǎn)原價(jià)作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ) . 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊 ,從下月起計(jì)提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊 ， 從下月起不提折舊 。 更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后 ， 再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊 。 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) . 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 94 注意 : 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn) ， 無(wú)論是否交付使用 ， 尚未辦理竣工決算的 ， 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) ， 并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后 ， 再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值 ， 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額 。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命 ， 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ㈠預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； ㈡預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； ㈢法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制 。 固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 92 (二 )折舊的影響因數(shù) 1. 固定資產(chǎn)原價(jià) 2. 估計(jì)凈殘值 3. 預(yù)計(jì)使用年限 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ， 合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 89 銀行存款等 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn) ① 購(gòu)入工程 物資 ② 領(lǐng)用工程 物資 ⑥ 工程達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài) ③ 用銀行存款支付的其他費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 ④ 分配工程人員工資 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ⑤ 工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 90 投資者投入的固定資產(chǎn) 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬 。 取得時(shí) 借：在建工程 37000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額 5950 貸：銀行存款 42950 安裝時(shí)： 借：在建工程 8000 貸：銀行存款 8000 交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 45000 貸：在建工程 45000 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 88 建造方式取得固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) ， 其入賬價(jià)值由建造該項(xiàng)資產(chǎn)使之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 87 例：甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備 ， 支付買價(jià) 35000元 ， 增值稅 5950元 ， 運(yùn)費(fèi) 2021元 。 “ 工程物資 ” 賬戶 該賬戶結(jié)構(gòu)與 “ 原材料 ” 賬戶結(jié)構(gòu)相似 。 成本 。 余額：反映企業(yè)固定 資產(chǎn)的累計(jì)折舊額 。 （一）賬戶的設(shè)置 二、固定資產(chǎn)的取得 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 84 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶 借 累計(jì)折舊 貸 注銷減少的 （ 出售 、 登記提取的折舊額 。 報(bào)廢毀損等 ） 固定資 產(chǎn)原值 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 82 （ 四 ） 計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) （ 1） 按原始價(jià)值計(jì)價(jià) （ 2） 按凈值計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)置 、 建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理 、 必要的支出 。 問(wèn)題：上海汽車收購(gòu)?fù)ㄓ闷?1%股權(quán)后 ， 對(duì)其利潤(rùn)和財(cái)務(wù)狀況將產(chǎn)生哪些影響 ？ 單位：萬(wàn)元 會(huì) 計(jì) 期 間 通用汽車提取職工獎(jiǎng)福基金后凈利潤(rùn) 上海汽車分得現(xiàn)金股利 2021年 7~12月 29 — 2021年 113 — 2021年 293 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 81 第三節(jié) 固定資產(chǎn) 一 、 固定資產(chǎn)概述 （ 一 ） 概念 指為生產(chǎn)商品 、 提供勞務(wù) 、 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的 ， 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn) 。 2021/11/10 會(huì)計(jì)學(xué) 80 案例：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法分析 增持 1%股權(quán)意味著什么 上海汽車股份有限公司 （ 以下簡(jiǎn)稱 “ 上海汽車 ” ） 2021年 6月 30日以 7 （ 以下簡(jiǎn)稱 “ 通用汽車 ” ） 1%的股權(quán) ， 至此上海汽車所持有通用汽車的股份由 19%增至 20%。 30% 5%） 投資收益