【正文】 思考： 下列企業(yè)分別應(yīng)采用哪種方法核算產(chǎn)品成本？ 1）服裝廠 2）鋼鐵廠 3）大型船舶廠 4）面粉廠 5）水電廠 6）汽車制造廠 7）專用設(shè)備廠 七、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和閱讀 。 兩者通常結(jié)合為：大批量單步驟生產(chǎn)、大批量多步驟生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)四種。 在實(shí)際工作中，根據(jù)生產(chǎn)組織和管理要求可以確定不同的成本核算對(duì)象，采用不同的核算方法。 10）支付日雜費(fèi)用 10萬(wàn)，其中基本生產(chǎn)管理 3萬(wàn)，企管部門 4萬(wàn)，供電 1萬(wàn)，機(jī)修 2萬(wàn)； 11）供電車間本月供電 43萬(wàn)度，各單位受益量同上例，機(jī)修提供 8100工時(shí)，受益同上例，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用； 12）按工資比例分配制造費(fèi)用； 13）將 A產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)。 例 ： A企業(yè)生產(chǎn)銷售 A、 B兩種產(chǎn)品， 05年 11月初結(jié)余 A產(chǎn)品 200件，在產(chǎn)品成本 3萬(wàn)元，本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 800件， B產(chǎn)品 500件，月末 A產(chǎn)品全部完工， B產(chǎn)品均未完工，下設(shè)供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車間，采用直接分配法。 2）經(jīng)過前四步的歸集、分配，本期費(fèi)用已全部歸集在生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)的品種明細(xì)帳上。 思考： 目前下列哪些項(xiàng)目計(jì)入生產(chǎn)成本，哪些以單獨(dú)項(xiàng)目直接進(jìn)入生產(chǎn)成本，哪些歸集分配進(jìn)入？ （ 1）企管人員工資； （ 2）車間管理人員福利費(fèi)； （ 3）生產(chǎn)工人獎(jiǎng)金； （ 4）借款利息； （ 5）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)折舊； （ 6）生產(chǎn)車間設(shè)備維修費(fèi)； （ 7）產(chǎn)品動(dòng)力電費(fèi)； （ 8）車間照明電費(fèi)； 例：甲企業(yè)生產(chǎn)銷售 A、 B兩種產(chǎn)品，本期共發(fā)生制造費(fèi)用 ， A工人工資 22萬(wàn)， B工人工資 18萬(wàn)，要求分配，且給出分錄。 例： 甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) A、 B兩種產(chǎn)品，下設(shè)供電、機(jī)修兩個(gè)基本生產(chǎn)轉(zhuǎn)眼間，經(jīng)歸集，供電車間本期發(fā)生費(fèi)用 ，共發(fā)電 43萬(wàn)度，機(jī)修發(fā)生費(fèi)用 ，共提供 8100工時(shí)，受益量資料如下： 供電車間 機(jī)修車間 基本車間 34 7000 A產(chǎn)品 14 B產(chǎn)品 16 車間管理 4 供電車間 － 100 機(jī)修車間 3 － 企管部門 6 1000 合 計(jì) 43 8100 要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并寫出分錄。 判斷：輔助生產(chǎn)產(chǎn)品勞務(wù)一般不對(duì)外出售，其耗費(fèi)不能通過銷售收入進(jìn)行補(bǔ)償，只能誰(shuí)受益誰(shuí)分擔(dān)。 （ 2） 05年 11月 9日，預(yù)付 06年報(bào)刊費(fèi) ，06年每月平均攤銷，要求有關(guān)處理。 判斷： 待攤費(fèi)用是指先從費(fèi)用中提取出來，以后支付的跨期費(fèi)用，如短期借款利息、后付房租等；預(yù)提費(fèi)用是指先支付發(fā)生，以后分期計(jì)入成本費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)等。 1）根據(jù)領(lǐng)料單等歸集分配外購(gòu)材料費(fèi)用； 2）歸集分配燃料費(fèi)用； 3）歸集分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)； 4）歸集分配工資費(fèi)用； 5）歸集分配福利費(fèi)； 6）歸集分配折舊費(fèi)； 7）歸集分配修理費(fèi)用； 8）支付日雜費(fèi)用 經(jīng)過第一步歸集分配，本期發(fā)和的要素費(fèi)用已全部歸集在各費(fèi)用成本帳戶中。 帳務(wù)處理一般分五步：歸集分配要素費(fèi)用；歸集分配跨期費(fèi)用；歸集分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；歸集分配制造費(fèi)用；完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的劃分。 產(chǎn)品成本核算的一般程序： 屬于整體處理的組成部分。 注：電力企業(yè)采用完全成本法。 3）費(fèi)用不一定計(jì)入成本。 9）若另一企業(yè)甲產(chǎn)品單位成本 415，其中材料，人工 ，動(dòng)力 65，制造費(fèi)用 ，則在、本企業(yè)應(yīng)當(dāng)在哪些項(xiàng)目控潛革新？ 判斷： 1）應(yīng)當(dāng)在成本基礎(chǔ)上核算費(fèi)用。 要求 ： 1）該企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)一般發(fā)生哪些費(fèi)用，一個(gè)時(shí)期發(fā)生多少，比重分別為多少？ 2）若下期采購(gòu)，基數(shù)應(yīng)當(dāng)是多少？ 3）一個(gè)時(shí)期人工費(fèi)應(yīng)該有多少？ 4）費(fèi)用總額中成本費(fèi)用多少，期間費(fèi)用多少？ 5）原制訂轉(zhuǎn)眼間管理費(fèi)用 ，本期是否預(yù)算？ 注： 以上屬于費(fèi)用范疇的問題。產(chǎn)品成本主要用于明確補(bǔ)償?shù)某叨取⒅贫▋r(jià)格及同行業(yè)比較。 成本 是指為生產(chǎn)特定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)，一般 47項(xiàng)，叫成本項(xiàng)目，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、制造費(fèi)用。 在此，指會(huì)計(jì)學(xué)費(fèi)用： 費(fèi)用 是指企業(yè)在一定期間為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其構(gòu)成或以分為 815項(xiàng)，叫要素費(fèi)用或費(fèi)用要素，包括：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力；工資，福利費(fèi)；折舊、維修費(fèi)；稅金、利息、其他等。但在會(huì)計(jì)核算中，必須明確界定其不同涵義及其不同作用。一般管理工作可不必深究。分錄： 借：固定資產(chǎn) 21 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 21 借：待處理資產(chǎn)損益 21 貸：固定資產(chǎn) 21 若原因不明，批復(fù)處理，分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 21 貸：營(yíng)業(yè)外收入 21 （ 2）盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值 40萬(wàn)，已提折舊 15萬(wàn)，分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 25 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 40 批準(zhǔn)后，處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 25 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 25 （六）成本核算 注：不是專門的成本核算，是帳務(wù)處理的結(jié)果，是企業(yè)帳務(wù)處理體系內(nèi)部組成部分。 判斷： 相對(duì)于存貨，固定資產(chǎn)盤虧的人為因素較少。分錄： 借：原材料 10 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 10 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 10 貸：原材料 10 若原因不明，批復(fù)處理，則分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 10 貸：管理費(fèi)用 10 （ 2）盤虧材料 9萬(wàn)；處理意見：有關(guān)責(zé)任人賠償 30%，其余計(jì)入管理費(fèi)用。 判斷： 一般實(shí)地盤點(diǎn)，可能盤盈盤虧。 例： 清查銀行存款，將日記帳和對(duì)帳單逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)帳項(xiàng)： （ 1）開出支票購(gòu)買材料（含稅） ，對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳； （ 2）企業(yè)托收的貨款 5萬(wàn)，銀行已收到入帳，企業(yè)尚未接到進(jìn)帳單； （ 3）銀行根據(jù)協(xié)議扣轉(zhuǎn)了企業(yè)水電費(fèi) 3萬(wàn)，付款通知尚未到達(dá)企業(yè)； （ 4）企業(yè)收到銀行匯票 ，未到銀行進(jìn)帳； 若不存在記帳錯(cuò)誤，對(duì)帳單調(diào)節(jié)前余額 萬(wàn)，則日記帳調(diào)節(jié)前和調(diào)節(jié)后余額分別是多少？并編制余額調(diào)節(jié)表。分錄： 借：待處理資產(chǎn)損益 70 貸：現(xiàn)金 70 借：其他應(yīng)收款 40 管理費(fèi)用 30 貸：待處理資產(chǎn)損益 70 銀行存款清查 判斷 ：（ 1） 核對(duì)帳目，不會(huì)長(zhǎng)短款，只會(huì)記錄不一致。 例 ：（ 1） 清查現(xiàn)金，長(zhǎng)款 100元；其中 30元屬出納個(gè)人現(xiàn)金，其余不明。 判斷： 不同狀態(tài)的資產(chǎn)采用不同的方法進(jìn)行清查。 注： 財(cái)產(chǎn)清查 ≠ 清產(chǎn)核資 財(cái)產(chǎn)清查主要盤查資產(chǎn)是否存在， 01表左方，日常性，每年一次。 (五 )財(cái)產(chǎn)清查 清查是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，本身不屬于會(huì)計(jì)專業(yè)方法，更接近于審計(jì)專業(yè)，主要是對(duì)不同的資產(chǎn)采用不同的清查方法。 （四）登記帳戶 即根據(jù)憑證過帳，專業(yè)要求最低。 思考： 下列業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制哪種記帳憑證： （ 1）現(xiàn)金發(fā)放工資 （ 2）生產(chǎn)領(lǐng)料 （ 3）計(jì)提折舊 （ 4）現(xiàn)銷商品 （ 5）提現(xiàn) 注： 一般情況下，一筆業(yè)務(wù)只會(huì)出現(xiàn)收、付、轉(zhuǎn)其中的一種憑證，但現(xiàn)金、銀行存款之間的業(yè)務(wù)（存現(xiàn)、提現(xiàn)）理論上會(huì)出現(xiàn)一收、一付兩種憑證，為避免重復(fù)記帳，現(xiàn)行制度規(guī)定，只根據(jù)貸方科目編制付款憑證。 （三）記帳憑證 是指根據(jù)審核無(wú)誤的憑證在記帳之前編制，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目、方向及金額的會(huì)計(jì)記錄，是登記帳