【正文】 相關(guān)單位產(chǎn)品成本 =300+200+100=600元 相關(guān)收益 =20 （ 700 600） — 3500 =20 100 — 3500 = 1500 ∵ 相關(guān)收益 0 ∴ 不接受追加訂貨 20臺，應(yīng)出租剩余生產(chǎn)能力可多獲利 1500元。由于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移利用，因此發(fā)生機會成本 3500元。 機會成本 =20 （ 1700600） =8000元 根據(jù)以上分析，應(yīng)采用相關(guān)收益法決策 接受追加訂貨 40臺的相關(guān)收益 =40 （ 700600） 8000 =4000 因為：相關(guān)收益為負， 所以：不接受追加訂貨 40臺。 根據(jù)以上分析，采用貢獻邊際法。 解：（ 1）追加 20臺，不超過生產(chǎn)能力， 則未發(fā)生專屬成本。 根據(jù)以下不相關(guān)情況 ，作出是否接受追加訂貨的決策 。 解：考慮減產(chǎn)的影響，則存在機會成本。 固定成本屬于共同成本。 有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品名稱 甲 子 丑 X（ 件 ） 3000 1000 1400 P （ 元 /件 ） 50 90 70 b （ 元 /件 ） 30 65 48 a (元 ) 18000 要求： （ 1） 不考慮減產(chǎn)時 ， 進行生產(chǎn)子或丑產(chǎn)品的決策 。 在涉及專屬成本時 , 則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進行決策 , 即考慮各分廠相關(guān)的變動成本與專屬成本的合計孰低 。它屬于 “ 互斥方案 ” 的決策類型 , 各備選方案通常只涉及相關(guān)成本 , 而不涉及相關(guān)收入。 生產(chǎn)決策（ 3） 怎樣生產(chǎn)的決策 怎樣生產(chǎn)決策 , 是指在進行生產(chǎn)決策時 , 針對如何完成生產(chǎn)任務(wù)的備選方案所作的選擇 ,包括 : 零部件自制或外購的決策、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策和追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策等。 同時還必須考慮是否已經(jīng)具備深加工能力 。 企業(yè)是否需要追加投入以彌補深加工能力的不足。 (3)企業(yè)已具備部分深加工能力時 , 在企業(yè)已具備部分深加工能力的情況下 , 兩個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量必須按實際深加工能力和投入產(chǎn)出比來確定 。本節(jié)介紹進行下列決策的具體技巧 , 包括 : 新產(chǎn)品開發(fā)的品 種決策、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策、半成品是否深加工的決策、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策和其他產(chǎn)品是否深加工決策 . 一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 決策標準看新產(chǎn)品提供的貢獻毛益減去相關(guān)成本剩下的差額是否比老產(chǎn)品大 ,若大于老產(chǎn)品就開發(fā) . 二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 決策標準 轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品提供 貢獻毛益是否大于原產(chǎn)品 ,若大于原產(chǎn)品就應(yīng)該轉(zhuǎn)產(chǎn) . 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工決策的方法 主要是差量分析法 . 差別損益分析表 將半成品深加工為產(chǎn)成品 直接出售半成品 差異額 相關(guān)收入 產(chǎn)成品單價 銷量 半成品單價 銷量 差別收入 相關(guān)成本 : 加工成本 機會成本 專屬成本 0 差別成本 單位加工成本 加工數(shù)量 0 已知 0 已知 0 差別損益 △ P 差別損益分析法在復(fù)雜條件下的應(yīng)用 . (1)企業(yè)雖已具備 100% 的深加工能力 , 但能夠轉(zhuǎn)移時 ,需要考慮機會成本 。合同規(guī)定 , 如 正常訂貨不能如期履約交付給客戶 , 企業(yè)須支付給客戶 10000萬元違 約金 .一月上旬 , C 公司要求以 920 萬元 /件的價格向 A 企業(yè)追加訂貨 2500件 ,年內(nèi)足量交貨 。本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同 , 平均價格 為 1 200萬元 / 件 , 單位完全成本為 1 000萬元 / 件 , 單位變動生產(chǎn)成本為 8 00萬元 / 件。此外 , 如果因為被沖擊的正常任務(wù)無法正常履行合同 , 還需要交納 一定的違約賠償金的話 , 那么這部分賠償金也應(yīng)列作 “ 接受追加訂貨 ” 方案的專屬成本。要求 : 用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。假定 A 公司的絕對剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務(wù) , 預(yù)計可獲得 15萬元。一月上旬 , B 企業(yè)要求以 900萬元 / 件的價格向 A 企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品 , 年底前交貨 。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同 , 平均價格 為 1200萬元 / 件 , 單位完全成本為 1000萬元 / 件 , 單位變動生產(chǎn)成本為 800萬元 / 件。 應(yīng)用 (1)在是否接受低價追加訂貨決策中使用的差別損益分析表的標準格式 項目 方案 接受追加訂貨 拒絕訂貨 差異額 相關(guān)收入 特殊單價 追加訂貨量 0 0 0 0 0 差別收入 差別成本 相關(guān)成本 : 其中：增量成本 機會成本 Ι 機會成本 Ⅱ 專屬成本 單位變動生產(chǎn)成本 相關(guān)產(chǎn)量 已知 正常單價 沖擊正常任務(wù)量 已知 差別損益 △ P (2) 差別損益分析法在簡單條件下的應(yīng)用 在簡單條件下 ,接受追加訂貨方案的相關(guān)成本只有按追加訂貨量計算的增量成本一項內(nèi)容。 (2) 如果追加訂貨的單價小于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本 , 應(yīng)當(dāng)拒絕接受追加訂貨 。 第三 , 要求追加訂貨的企業(yè)沒有提出任何特殊的要求 , 不需要追加投入專屬成本 。 用 ① 直接判斷法的應(yīng)用條件 第一 , 追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力( 后者為企 業(yè)最大生產(chǎn)能力與正常訂貨量之差 )。 (一 )在決策時應(yīng)注意問題 : 最大生產(chǎn)能力可能大于或等于正常訂貨量。 是否接受低價追加訂貨的決策 是否接受低價追加訂貨的決策 , 是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。 在此情況下 , 如果盲目停產(chǎn) , 企業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于上述貢獻邊際與機會成本之差那么多的利潤 ? (2) 如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本 , 就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量 , 其他條件均不變。甲產(chǎn)品單價為 100萬元 / 件 , 單位變動成本為 80 萬元 / 件。 ? 要求 : (1) 用貢獻邊際總額分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。假定 20 x 4 年企業(yè)已具備增產(chǎn) 30% 甲產(chǎn)品的能力 , 且無法轉(zhuǎn)移。 ? 在這種情況下 , 應(yīng)當(dāng)按以下兩項原則進行決策 : ? 第一 , 如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品 , 那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 這是因為繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻邊際 20210萬元，小于停產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本 25000萬元。 ? 解 : ? (1) 該方案的機會成本為 25000萬元 。 ? 要求 : (1) 指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本 。 ? 例 62 直接判斷法在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 ( 剩余能力可以轉(zhuǎn)移 ) ? 已知 : 仍按例 61 資料。 在此情況下 , 如果盲目停產(chǎn) , 企業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于上述貢獻邊際與機會成本之差那么多的利潤 ? (2) 如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本 , 就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 如果 20 4 年停 止生產(chǎn)甲產(chǎn)品 , 將導(dǎo)致該企業(yè)多損失 20210萬元的 利潤。 ? (4) 按直接判斷法作出 20x4 年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策 , 并說明理由 ? 解 : ? (1) 20 3 年甲產(chǎn)品的銷售收入 = 成本 + 利潤 =110000 + ( 一 10000) ? =100000 ( 萬元 ) ? (2) 20 3 年甲產(chǎn)品的變動成本 =80 x 1000= 80000 ( 萬元 ) ? (3) 20 3 年甲產(chǎn)品的貢獻邊際 = 銷售收入 變動成本 = 100000 80000 ? =20210 ( 萬元 ) ? (4) 決策結(jié)論 : 在其他條件不變的情況下 ,20 4 年應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 ? (2) 計算 20 3 年甲產(chǎn)品的變動成本 。假定 20 4 年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變 , 停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。 ? 例 直接判斷法在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 ( 剩余能力無法轉(zhuǎn)移 ) ? 已知 : 某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。 ? (4) 該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零 。 ? (2) 該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零 。 另一個是 停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 方案 , 簡稱 停產(chǎn) 方案 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的方法 : 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策可采用直接判斷法。 ? 這種方法以事先掌握的有關(guān)判斷條件與決策結(jié)論之間的內(nèi)在關(guān)系為應(yīng)用的條件 , 往往不需要進行復(fù)雜的計算 , 比較簡單 , 可以廣泛應(yīng)用于各類短期經(jīng)營決策。 如果調(diào)低價格 , 則需要考慮相關(guān)的絕對剩余生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移。 若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤 無 差別點銷量 , 則調(diào)價與不調(diào)價效益一樣。其公式為 : = 固定成