【正文】 六、工作底稿 例。 六、工作底稿 例題 162 如果工作底稿所具備的特征是能確保其實(shí)現(xiàn)主要的目標(biāo) ， 那么以下哪項(xiàng)特征最為重要： A、 工作底稿必須是標(biāo)準(zhǔn)格式和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容； B、 工作底稿必須編制索引并能與最終的業(yè)務(wù)溝通的草稿相互對(duì)照； C、 工作底稿必須提供充分 、 可靠和有用的信息以支持最終的業(yè)務(wù)溝通； D、 工作底稿必須以邏輯次序來安排業(yè)務(wù)工作方案的順序 。 六、工作底稿 例題 161 內(nèi)部審計(jì)師的工作底稿應(yīng)支持所溝通的業(yè)務(wù)觀察 、 結(jié)論和建議 。但應(yīng)經(jīng)過法律顧問或管理高層批準(zhǔn)。 三、工作底稿的編制技術(shù) 154 1. 復(fù)核范圍 所有的工作底稿 2. 復(fù)核目的 工作底稿充分地支持審計(jì)發(fā)現(xiàn) 、 審計(jì)結(jié)論和建議 3. 復(fù)核者 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層 ， 即內(nèi)部審計(jì)首席執(zhí)行官或其授權(quán)人 四、工作底稿的復(fù)核 155 4. 復(fù)核的內(nèi)容 1) 是否按計(jì)劃或指令執(zhí)行的 2) 工作是否滿意 3) 證據(jù)是否達(dá)到要求 4) 底稿是否按要求編制 5) 是否與被審計(jì)單位溝通一致 6) 等等 四、工作底稿的復(fù)核 156 5. 復(fù)核的證據(jù) 1) 復(fù)核人簽名 、 日期 2) 編制檢查表或備忘錄 3) 做復(fù)核標(biāo)記 。編制方法有： 1) 每份底稿應(yīng)該有標(biāo)頭（審計(jì)項(xiàng)目）、內(nèi)容、目的 2) 簽名與日期 3) 索引號(hào)。 2. 作用 1) 為審計(jì)報(bào)告提供支持 2) 有助于審計(jì)計(jì)劃的制定、實(shí)施和復(fù)核 3) 書面體現(xiàn)說明審計(jì)目標(biāo)是否完成 143 4) 便于第三方檢查 5) 為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供了依據(jù) 6) 可以為保險(xiǎn)索賠、舞弊案件、訴訟事項(xiàng)提供有關(guān)支持 7) 有助于內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展 8) 可以表明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 9) 為內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)單位的交換意見和問題探討提供了背景資料 10)有利于今后的類似審計(jì)工作做準(zhǔn)備 一、工作底稿的作用 144 11)促進(jìn)了異地審計(jì)工作的協(xié)調(diào)和職員間工作分工 12)對(duì)工作底稿的監(jiān)督復(fù)核有利于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)控 13)當(dāng)外部審計(jì)師能夠接觸底稿時(shí)，溝通更方便了 14)工作底稿記錄了很多信息，有助于尋找管理問題和改進(jìn)建議 15)法律上要求組織建立有效的會(huì)計(jì)控制，工作底稿可以提供部分合規(guī)性文件 一、工作底稿的作用 145 1. 大類內(nèi)容： 工作底稿的形式、組織、設(shè)計(jì)、內(nèi)容取決于審計(jì)性質(zhì)，應(yīng)該記錄以下內(nèi)容： 1) 審計(jì)計(jì)劃 2) 對(duì)內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià) 3) 實(shí)施的審計(jì)程序、活動(dòng)的審計(jì)資料和得出的審計(jì)結(jié)論 4) 復(fù)核 5) 審計(jì)報(bào)告 6) 追蹤審計(jì)（后續(xù)審計(jì)、跟蹤審計(jì)） 二、工作底稿的內(nèi)容 146 2. 具體內(nèi)容 1) 計(jì)劃文件和業(yè)務(wù)方案 2) 控制調(diào)查問卷、流程圖、核對(duì)清單、敘述文字 3) 會(huì)談的記錄和備忘錄 4) 組織的數(shù)據(jù)，如組織結(jié)構(gòu)圖、職位說明書 5) 重要合同與協(xié)議的復(fù)印件 6) 有關(guān)經(jīng)營與財(cái)務(wù)政策的信息 一、工作底稿的作用 147 7) 控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果 8) 函證信件和陳述文件 9) 對(duì)交易事項(xiàng)、處理過程和帳戶余額的分析檢查 10)分析性審計(jì)程序的結(jié)果 11)審計(jì)報(bào)告和管理層的反饋意見 12)業(yè)務(wù)溝通、交流情況的記錄 一、工作底稿的作用 148 3. 工作底稿形式 1) 紙質(zhì) 2) 非紙質(zhì)：磁帶、軟盤、膠片或其他介質(zhì)。 七、數(shù)據(jù)收集 例題 140 第四單元 工作底稿 141 基本內(nèi)容 工作底稿的作用 工作底稿的內(nèi)容 工作底稿的編制技術(shù) 工作底稿的復(fù)核 工作底稿的保管 例題 142 一、工作底稿的作用 1. 概念 由內(nèi)部審計(jì)師編制，由內(nèi)部審計(jì)管理人員復(fù)核。 由于某種原因 ， 這些雇員不愿意討論這個(gè)方面的詳細(xì)責(zé)任 。 七、數(shù)據(jù)收集 例題 139 11. 在一次確認(rèn)廢水排放質(zhì)量的控制的面談中 ， 當(dāng)被問到保證采集和分析樣本的控制時(shí) ， 負(fù)責(zé)的雇員僅僅提到部門程序 。 在面談之后 ， 內(nèi)部審計(jì)師仔細(xì)檢查整個(gè)記錄并且有信心發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵信息； B、 錄下談話 ， 過后從中提取相關(guān)信息； C、 不從大量信息中進(jìn)行挑選 。 為確保不會(huì)遺漏重要信息 ， 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)： A、 記錄下該人員所講的一切 。 七、數(shù)據(jù)收集 例題 138 10. 作為評(píng)估安全管理項(xiàng)目這一業(yè)務(wù)的一部分 ， 內(nèi)部審計(jì)師與負(fù)責(zé)編寫 、 發(fā)布和維護(hù)安全程序的人員進(jìn)行了面談 。 內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)這一系統(tǒng)存在潛在的重要缺陷 。 七、數(shù)據(jù)收集 例題 136 8. 一份設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制調(diào)查問卷應(yīng)該： /否 ， 而不要求敘述性回答 ， 并由部門來組織； ； ； 。副總裁建議將關(guān)鍵控制活動(dòng)從該企業(yè)的大量書面程序轉(zhuǎn)變?yōu)橐环葑晕以u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)操作程序 （ SOP） 調(diào)查表 。 七、數(shù)據(jù)收集 例題 134 6. 某內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和公司下屬企業(yè)的管理人員正在舉行年度會(huì)議 ， 討論其提議的下一年度的業(yè)務(wù)計(jì)劃和活動(dòng) 。 到目前為止 ， 所發(fā)現(xiàn)的各種錯(cuò)誤的原因還未得到充分的確認(rèn) 。 1； 2； 1和 3； 、 2和 3都是 。 ， 觀察對(duì)完整性聲明較之對(duì)存在性聲明更具有說服力 。 觀察是一種涉及成本 /效益權(quán)衡的業(yè)務(wù)程序 。 散點(diǎn)圖的目的是： ； 布； ； 別的瑣細(xì)項(xiàng)目 。 七、數(shù)據(jù)收集 例題 131 。 評(píng)價(jià)尺度 等級(jí)平定 如：請(qǐng)你給本酒店服務(wù)質(zhì)量打分 ， 圈上適當(dāng)?shù)臄?shù)： 5 六、其他方法 130 包括計(jì)算機(jī)硬件的系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和信息處理的圖示 ， 最好顯示在： ； ； ； 。簡單的線形圖 。 高限 ** （ 有異常 ） *** 中值 ******** **** 地線 五、圖表和圖形 126 2） 直方圖 用來描繪頻率分布的條形圖 。 分類 1） 排列圖 用以描繪各種情形頻率 ， 發(fā)現(xiàn)異常傾向 。 A B C 4月 5月 6月 7月 五、圖表和圖形 124 散點(diǎn)圖 （ 散布圖 ） 利用數(shù)據(jù)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)據(jù) 、 異常變動(dòng) 、 數(shù)據(jù)間關(guān)系的方法 。 其他路線都有 “ 松弛時(shí)間 ” 。 包括程序流程圖 （ 反映計(jì)算機(jī)編程 ） 、 數(shù)據(jù)流程圖 （ 反映數(shù)據(jù)流 ） 四、流程圖 121 作用 1） 計(jì)劃和控制審計(jì)活動(dòng) 2） 在數(shù)據(jù)收集階段解析數(shù)據(jù)的含義 3） 在審計(jì)報(bào)告階段形成圖表分析 計(jì)劃評(píng)審技術(shù)和關(guān)鍵路徑法 兩個(gè)相似的方法 ， 都是以網(wǎng)絡(luò)圖表的形式來規(guī)劃和控制大型的復(fù)雜項(xiàng)目 。 可以直觀 、 快速地了解被審計(jì)單位 。 三、面談 117 概念 分析和理解經(jīng)營活動(dòng)的過程的圖示方法 。 面談準(zhǔn)備 1） 閱讀公司介紹 、 業(yè)務(wù)手冊(cè) 、 組織結(jié)構(gòu) 、 調(diào)查問卷 、 以前的工作底稿 ， 了解被審計(jì)單位基本情況 ， 甚至包括企業(yè)文化 、 管理者個(gè)性 。 被審計(jì)人往往不愿被評(píng)價(jià) ， 更擔(dān)心審計(jì)報(bào)告帶來的可能不利的影響 。 內(nèi)部審計(jì)師采取哪項(xiàng)行為將會(huì)違背應(yīng)有的職業(yè)審慎原則： A、 辯明錯(cuò)誤可能存在的方式并將其列為審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容 B、 將這一疑點(diǎn)告知審計(jì)經(jīng)理并尋求指導(dǎo) C、 不對(duì)可能的誤報(bào)進(jìn)行測試 ， 因?yàn)閷徲?jì)計(jì)劃已經(jīng)通過審計(jì)管理層的批準(zhǔn) D、 未經(jīng)被審計(jì)單位的同意就擴(kuò)大審計(jì)工作方案 ， 以確定誤報(bào)發(fā)生的最可能情形 六 、 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 例題 106 例題 30：職業(yè)審慎原則要求內(nèi)部審計(jì)師： 1） 考慮重大的不合規(guī)行為的可能性 2） 以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎來開展審計(jì)業(yè)務(wù) ， 以識(shí)別出所有重要風(fēng)險(xiǎn) 3） 將確認(rèn)成本與收益比較 A、 僅有 1） 和 2） B、 僅有 1） 和 3） C、 僅有 2） 和 3） D、 1） 、 2） 、 3） 六 、 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 例題 107 第三單元 數(shù)據(jù)收集技術(shù) 108 問卷調(diào)查 問題清單 面談 流程圖 圖表 其他方法 例題 基本內(nèi)容 109 定義： 利用調(diào)查問卷了解被審計(jì)單位的工作方法 。 六 、 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 103 審計(jì)監(jiān)督 業(yè)務(wù)監(jiān)督過程同樣應(yīng)該貫穿審計(jì)全過程 ， 包括： 1） 監(jiān)督經(jīng)批準(zhǔn)得審計(jì)方案按計(jì)劃進(jìn)行 ， 除非有充分理由并得到授權(quán)后改變審計(jì)計(jì)劃 2） 審核工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn) 、 結(jié)論和建議 3） 確認(rèn)派出人員是勝任的 4） 確保審計(jì)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn) 5） 確保審計(jì)結(jié)果的及時(shí) 、 準(zhǔn)確 、 建設(shè)性 、 客觀 、 清楚 6） 培訓(xùn)審計(jì)人員等等 。 五 、 審計(jì)證據(jù)的分析 例題 99 例題 27：分析性審計(jì)程序： A、 可認(rèn)為是直接證據(jù) ， 這是相對(duì)于所需證實(shí)得聲明而言的 B、 涉及應(yīng)收帳款函證之類得測試 C、 可以為聲明的完整性提供最佳得信息 D、 本身從來都不足以支持管理層得聲明 五 、 審計(jì)證據(jù)的分析 例題 100 六 、 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具備謹(jǐn)慎的態(tài)度和勝任的技能 1） 應(yīng)防范故意差錯(cuò) 、 遺留 、 無效率 、 浪費(fèi) 、 工作無效和利益沖突 2） 應(yīng)警惕審計(jì)對(duì)象可能發(fā)生的違規(guī)行為或情形 3） 提出可以接受和做到的改進(jìn)建議 合理的謹(jǐn)慎： 1） 不能保證永不出錯(cuò) 2） 合理的程度上進(jìn)行審計(jì) ， 不是詳查 。該機(jī)床加工部去年同樣導(dǎo)致了許多調(diào)整帳項(xiàng) 。 3） 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn) 、 無法解釋的情況向適當(dāng)層面的管理人員溝通 ， 并可以建議采取恰當(dāng)?shù)拇胧?。 7） 與宏觀經(jīng)濟(jì)狀況比較 五 、 審計(jì)證據(jù)的分析 93 分析表達(dá)方式包括： 1） 金額 2） 數(shù)量 3） 比率 是否運(yùn)用分析性審計(jì)程序的考慮因素： 1） 被審計(jì)領(lǐng)域的重要性 2） 內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性 3） 財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和適用性 4） 預(yù)測分析性審計(jì)程序的準(zhǔn)確性 5） 行業(yè)信息的可比性 6） 其他審計(jì)程序?qū)徲?jì)結(jié)論的支持程度 五 、 審計(jì)證據(jù)的分析 94 分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的意外問題的處理： 1） 應(yīng)對(duì)意外問題進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià) ， 包括對(duì)管理者進(jìn)行問詢 ， 并運(yùn)用其他審計(jì)程序 ， 直到問題得到了充分的合理解釋 。 分析性審計(jì)程序確認(rèn)以下內(nèi)容非常有用： 1） 意外差異 2） 潛在的差錯(cuò) 3） 潛在的不合規(guī)或不合法行為 4） 預(yù)期的差異沒有出現(xiàn) 5） 其他異?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易或事件 92 分析性審計(jì)程序可以包括： 1） 本期與前期比較：趨勢分析 2） 實(shí)際與預(yù)算比較：成本會(huì)計(jì)分析 3） 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要素間比較：流動(dòng)比例 4） 財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息比較：人均銷售額 5） 本部門與其他部門比較 6） 本單位與同行比較 。 4） 保證遵守法規(guī) 、 合同 。 2） 保證經(jīng)營的效率和效果 。 有用 有助于組織 （ 企業(yè) ） 。 85 相關(guān) 與審計(jì)目標(biāo)相一致 ， 在內(nèi)容上存在邏輯性 。 審計(jì)結(jié)論可以得到其他人的證實(shí) 。 擁有此種證據(jù) ， 任何知情人都會(huì)得到相同的結(jié)論 。 為此 ， 他篡改了驗(yàn)收憑證并批準(zhǔn)了采購發(fā)票以便付款 。 當(dāng)然對(duì)否定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)的反饋信息比對(duì)肯定性審計(jì)意見的反饋更有價(jià)值 ， 誰都不喜歡被批評(píng) 。 風(fēng)險(xiǎn)不可能完全避免 ， 但應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)控制在 “ 合理 ” 的范圍內(nèi) 。 包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)（ α風(fēng)險(xiǎn) 、 Ⅰ 類風(fēng)險(xiǎn) ） 和誤受風(fēng)險(xiǎn) （ β風(fēng)險(xiǎn) 、 Ⅱ 類風(fēng)險(xiǎn) ） 。 應(yīng)考慮審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)往往有很多層次 ， 總目標(biāo)下有細(xì)目標(biāo) ， 因此應(yīng)收集更多層次的證據(jù) 。二 、 分類 77 例題 13：旁證是： A、 不能作為法庭上陳述的證據(jù) B、 口頭陳述的 ， 不能直接引用的證據(jù) C、 不被公眾知曉的但可以接受的證據(jù) D、 可以被發(fā)現(xiàn)但不可以接受的證據(jù) 二 、 分類 例題 78 例題 14：某內(nèi)部審計(jì)師從存貨管理部門了解到 ， 采購人員經(jīng)常在沒有得到物流付總裁的批準(zhǔn)情況下采購存貨 ，同時(shí) ， 詳細(xì)測試顯示 ， 元器件采購定單也沒有得到書面的批準(zhǔn) 。不需要額外證據(jù)即可無可爭辯地推出一個(gè)唯一的結(jié)論的證據(jù)能用來證明事實(shí)真相的口頭聲明，因?yàn)椴荒芙徊鏅z驗(yàn)，說服力低。但專家的意見有時(shí)很有用。佐證證據(jù)數(shù)量越多越有說服力意見證據(jù)