【正文】 國(guó)外征管機(jī)制和手段的借鑒 目前世界 上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式，以美國(guó)為例，美國(guó)的征管制度采取預(yù)扣制度。這樣才能較好的體現(xiàn)和利稅負(fù)。其次，在個(gè)人所得稅由分類制向綜合制過(guò)渡的基礎(chǔ)上，將超額累進(jìn)稅率和比例稅率合并，對(duì)個(gè)人的綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。多檔稅率的設(shè)計(jì)加大了征收工作的繁雜性。 我國(guó)目前的分類征收容易引起稅收不公，我國(guó)的工薪所得和個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得分別實(shí)45%和 35%的最高邊際稅率，顯然形成對(duì)職工工薪所得的歧視性待遇和對(duì)收入較高的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和承包、租賃者的優(yōu)惠待遇 :工薪階層的收入扣除 1600 元后，絕大部分納稅人只適用于 5%15%的前三擋稅率，第 59 級(jí)稅率，基本上不起什么作用，部分稅率毫無(wú)實(shí)用價(jià)值。參照美國(guó)稅率，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率 應(yīng)在保留累進(jìn)制稅率的同時(shí)，降低稅率并減少累進(jìn)級(jí)距。對(duì)其他所得項(xiàng)目適用 20%的比例稅率 。 我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)改革的建議 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的稅率采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率，對(duì)工薪所得按 5%45%實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率 。 由于多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅除了在聯(lián)邦或中央一級(jí)征收外，地方也征收個(gè)人所得稅(一般在聯(lián)邦或中央的個(gè)人所得稅基礎(chǔ)上附征 )，因此，綜合的個(gè)人所得稅最高一級(jí)稅率一般在 40%以上，不少國(guó)家高達(dá) 60%以上。日本也把個(gè)人所得稅稅率從 1987 年以前的 %70%的 15 檔改為 2021 年及以后的 10%20%,30%, 37%的 4 級(jí) 。英國(guó) 19871988 年財(cái)政年度還實(shí)行 7%60%的 6 級(jí)超額累進(jìn)稅率， 19881989 財(cái)政年度也改為 25%, 40%兩級(jí)稅率， 20212021 財(cái)政年度實(shí)行 20%, 22%, 40%的 3 級(jí)稅率制 。有鑒于此， 20 世紀(jì) 80 年代中期以來(lái)以美國(guó)的稅制改革為開(kāi)端，西方發(fā)達(dá)國(guó)家為了刺激勞動(dòng)者的工作熱情和投資者的投資欲望，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，紛紛實(shí)行以降低最高邊際稅率、減少累進(jìn)檔次為主要內(nèi)容的改革。 目前，西方國(guó)家多采用多級(jí)超額累進(jìn)稅制。對(duì)大部分納稅人應(yīng)適用不太高的稅率，以體現(xiàn)普遍納稅的精神，對(duì)高收入者要用高稅率，以體現(xiàn)對(duì)收入水 平的調(diào)解。 建立合理的稅率結(jié)構(gòu) 合理的稅率不僅能夠增加財(cái)政收入而且能夠刺激生產(chǎn)，在現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)應(yīng)放棄采取高額累進(jìn)稅率的方法來(lái)增加財(cái)政收入，適當(dāng)下調(diào)稅率及累進(jìn)級(jí)數(shù)。由于物價(jià)持續(xù)不斷的上漲，作為普通民眾主要理財(cái)方式的銀行存款和國(guó)債投資，己變成了負(fù)利率。 2021 年的 CPI(物價(jià)指數(shù) )指數(shù)比 1993 年上漲了 ，普通民眾的直接感受就是錢越來(lái)越不經(jīng)花，實(shí)際購(gòu)買力不增反降。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定要充分考慮通貨膨脹因素，使費(fèi)用扣除額能夠隨物價(jià)因素的變化而調(diào)整。對(duì)有子女接受正規(guī)教育的納稅人，可給一定的費(fèi)用扣除。同時(shí)要考慮國(guó)家的人口政策和教育政策，對(duì)撫養(yǎng)一個(gè)子女的給予一定扣除額，多子女的不增加扣除額，但對(duì)贍養(yǎng)老人的生計(jì)扣除要隨著老人數(shù)量增加 。另外，考慮到通貨膨脹率等因素，英國(guó)個(gè)人所得稅的稅收寬免數(shù)額與前一年的零售物價(jià)指數(shù)掛鉤，其上升幅度保持一致。二是稅收寬免或稱生計(jì)扣除，是指允許從所得中扣除的納稅人用于本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等 19 方面的那部分收入，而不考慮 其支出的方式或收入來(lái)源。 另以英國(guó)為例，英國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除分為兩類 :一是費(fèi)用扣除，指與取得收入有關(guān)的一些費(fèi)用支出可從總收入中扣除，但這些費(fèi)用必須是“全部”和“完全”為經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生的支出。所以事實(shí)上，美國(guó)納稅人申報(bào)的須納稅收入是在享受各種減免后才按法定稅率納稅。聯(lián)邦個(gè)人所得稅通過(guò)總收入扣減家庭必需的剛性支出，包括家庭生活費(fèi)用支出、退休及醫(yī)療儲(chǔ)蓄個(gè)人繳付部分、離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)、高教費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用個(gè)人負(fù)擔(dān)部分、州和市個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、慈善捐助、住房貸款利息、保險(xiǎn)不賠 付的家庭財(cái)產(chǎn)意外損失、個(gè)人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用等，以及撫養(yǎng)孩子、托兒費(fèi)、老年與殘疾、高教獎(jiǎng)學(xué)金、終身學(xué)習(xí)等抵免，使得個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了量能征稅的原則。 國(guó)際通行的個(gè)人所得稅的立法原則是：納稅人的基本生活費(fèi)用不得征稅，公民是在確保其基本生活所需之外承擔(dān)納稅義務(wù)。費(fèi)用扣除直接影響個(gè)人所得稅納稅范圍的大小和納稅人負(fù)擔(dān)的高低。 建立合理的費(fèi)用扣除制度 我國(guó)政府在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，考慮納稅人的實(shí) 際具體情況及物價(jià)指數(shù)的變化進(jìn)行人性化的設(shè)計(jì)。對(duì)資本所得實(shí)行分類課征，按不同的比例稅率計(jì)稅。在具體操作中，對(duì)課稅所得進(jìn)行科學(xué)劃分，將工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得劃分為 勞動(dòng)所得，將投資性質(zhì)的應(yīng)稅所得如利息、紅利、股息所得，偶然所得劃分為資本所得。從中國(guó)目前國(guó)情來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)一些必需的基礎(chǔ)性制度還不完善或尚未建立，實(shí)行綜合所得稅模式尚有一定的難度。 隨著我國(guó)國(guó)際地位的日益提高及國(guó)際交往能力的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建立綜合所得稅模式是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。即認(rèn)為凡是能夠增加人們負(fù)稅能力的經(jīng)濟(jì)收益都構(gòu)成課稅基礎(chǔ)。在這方面我們可以借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，英國(guó)的個(gè)人所得稅在一開(kāi)始的時(shí)候采取的也是分類所得制，隨后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸改革，現(xiàn)在演變?yōu)榉诸愔茷榛A(chǔ)的綜合制課稅模式。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入分配形式多樣化，大量隱性收入的出現(xiàn)，這種分類所得稅模式的弊病越來(lái)越突出，己經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革的方向 我國(guó)個(gè)人所得稅在建立之初就實(shí)行分類所得稅模 式，這主要是由于當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)落后，個(gè)人收入來(lái)源單一，應(yīng)納稅人數(shù)極少等一系列原因造成的。 17 各國(guó)個(gè)人所得稅在發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，當(dāng)個(gè)人所得稅發(fā)展比較成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式。以美國(guó)為例，美國(guó)實(shí)行的是將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來(lái)源、形式等統(tǒng)一加總求和，統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制，即按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，此種制度可避免收入來(lái)源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類型所得按月、按次等計(jì)算的麻煩，而且更好地體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。眾所周知，分類所得稅是對(duì)各項(xiàng)所得分類征收，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入種類越來(lái)越多，客觀上已經(jīng)不可能把所有的收入都列入稅法中了；分類所得主要著眼于連續(xù)穩(wěn)定的收入，對(duì)某些所得稅不采用累進(jìn)稅率，很難體現(xiàn)縱向公平原則；同時(shí)由于分類所得稅模式是按征稅對(duì)象的稅源分別課 征，不能衡量納稅人的全部負(fù)稅能力。美、日等國(guó)家先后也采用了從分類模式到綜合所得稅模式。 國(guó)外稅制模式的借鑒 個(gè)稅最早產(chǎn)生于西方國(guó)家，縱觀個(gè)稅在西方國(guó)家的發(fā)展，變化和改革的全過(guò)程，可以看出個(gè)稅經(jīng)歷了由分類所得稅模式向綜合所得稅模式發(fā)展的歷程。但是，隨著生活水平的提高，人們收入的增加，個(gè)稅又出現(xiàn)了新的問(wèn)題，這樣就需要我們與時(shí)俱進(jìn)的考慮問(wèn)題，并解決問(wèn)題；改革需要一段漫長(zhǎng)的過(guò)程，改革之路任重而道遠(yuǎn)，我國(guó)個(gè)稅在改革過(guò)程中還存在很多弊 端和不足，及時(shí)的找出對(duì)應(yīng)措施，逐步完善我國(guó)的個(gè)稅體系，提高我國(guó)居民的生活水平，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。這怎么能保證納稅人的合法權(quán)益在受到侵害時(shí)受到法律的及時(shí)保護(hù)呢？這怎么能不造成納稅人權(quán)利的嚴(yán)重缺失呢？ 所以我們當(dāng)務(wù)之急，就是盡快建立健全有效的監(jiān)督制約機(jī)制，把行政機(jī)關(guān) 的行政行為和國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的行政執(zhí)法行為都有效地置于有力地監(jiān)督制約之下，才能保證法律賦予納稅人的諸多權(quán)利不再缺失，才能實(shí)現(xiàn)《全面推行依法行政實(shí)施綱要》所規(guī)劃出的宏偉藍(lán)圖。”為什么會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？這句很普通的話卻一語(yǔ)為我們道破了天機(jī)，這就 是我們實(shí)在太缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制了。只有這樣，法律賦予納稅人的各項(xiàng)權(quán)利才會(huì)一條條得到落實(shí)，納稅人權(quán)利缺失的現(xiàn)象才會(huì)得到有效的扭轉(zhuǎn)?！? 我們要想實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)的宏偉戰(zhàn)略目標(biāo)，就得針 對(duì)這種情況，有意識(shí)地耐心地去培養(yǎng)納稅人的自我保護(hù)意識(shí)。與其爭(zhēng)一時(shí)之痛快，倒不如息事寧人對(duì)自己更好一些。他們打不起官司，更不敢打官司。他們也從來(lái)沒(méi)有意識(shí)到自己的合法權(quán)利一旦受到侵害，就有通過(guò)法律的途徑為自己討回公道的權(quán)利。他們雖 然有法律賦予他們的那么多權(quán)利，但他們的權(quán)利還是嚴(yán)重地缺失，得不到有效的保護(hù)。他們生怕弄巧成拙，賠了夫人又折兵。除了無(wú)端地耗費(fèi)了許多精力，還搭上了好多的錢財(cái)，也打勝不了官司。斗來(lái)斗去，吃虧的肯定是你！因而就養(yǎng)成了逆來(lái)順受的習(xí)慣。俗話說(shuō)：“胳膊擰不過(guò)大腿”。為什么會(huì)有這樣兩句古話呢？這還得回到我們前面談到的那個(gè)問(wèn)題。 納稅人自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng) 中國(guó)有兩句流傳了千年的古話：一個(gè)是“雞不跟狗斗，民不跟官斗”。殊不知，這樣的想法恰恰有悖于國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《全面推行依法行政實(shí)施綱要》所提倡的基本原則。然而，在他們的意識(shí)里，他們的觀念還沒(méi)有轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)?！边€要求各級(jí)政府和政府各 部門的主要領(lǐng)導(dǎo)“要認(rèn)清自己的歷史責(zé)任，帶頭依法行政。然而在實(shí)際生活中，納稅人的這些權(quán)利真正能 夠享有的恐怕也就只有一二，其余的基本上都嚴(yán)重缺失，根本沒(méi)有得到有效的保護(hù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，納稅人具體享有如下權(quán)利： 知悉權(quán)、 要求保密權(quán)、 申請(qǐng)減稅權(quán)、 申請(qǐng)免稅權(quán)、 申請(qǐng)退稅權(quán)、 陳述申辯權(quán)、 復(fù)議和訴訟權(quán)、 請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)、 控告檢舉權(quán)、 請(qǐng)求回避權(quán)、 1舉報(bào)權(quán)、 1申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、 1取得代扣代收手續(xù)權(quán)、 1申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、 1索取完稅憑證權(quán)、 1索取收據(jù)和清單權(quán)、1拒絕檢查權(quán)、 1委托稅務(wù)代理權(quán)。 納稅人權(quán)利有限原因分析 目前，納稅人權(quán)利缺失是我國(guó)稅收征管中普遍存在的一個(gè)重要問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)引起我們的高度關(guān)注。此辦法雖然有利于實(shí)行源泉扣繳，但對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)卻是復(fù)雜而又繁瑣的納稅方式。 二是增加納稅人的奉行成本。隨著所得來(lái)源渠道的變化和收入分配形式的多樣化，使得所得之間的界限十分模糊。 稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜增加征納成本 一是增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。近幾年來(lái)，由于個(gè)人工資收入的增長(zhǎng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)工薪所得個(gè)稅征管等，工薪所得成為個(gè)人所得稅的主要收入來(lái)源項(xiàng) 13 目，約占個(gè)稅收入的 50%左右，個(gè)人所得稅工薪所得平均增幅為 %，最高邊際稅率為 45%，造成了納稅工作復(fù)雜化，極易誘發(fā)納稅人逃稅的欲望。這樣，現(xiàn)行稅法中不僅有三種稅率，還有減征和 加成征收，這些規(guī)定既不便于納稅人掌握，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，同時(shí)還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、變換所得形式以套用低稅率的動(dòng)機(jī)。我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，對(duì)工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得分別適用九級(jí)和五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、股息紅利等適用稅率定為 20%的比例稅率。比較國(guó)外先進(jìn)模式，我國(guó)還有一些不足，將征管系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理，網(wǎng)絡(luò)依托實(shí)施現(xiàn)時(shí)督查，確保稅收的按時(shí)繳納；其次，將網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)升級(jí)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管與征收的一體化模式，設(shè)立相關(guān)反避稅政策，將服務(wù)的 水平提高，進(jìn)行專業(yè)化的管理，借鑒西方先進(jìn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和模式等等。 征管模式較為單一，整體不足仍需改善。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該明白，我國(guó)正在積極地研究怎么樣進(jìn)一步地完善個(gè)人 所得稅制的方式。人口基數(shù)大，人才缺口明顯，缺乏專業(yè)的稅務(wù)人員。目前，我國(guó) 國(guó)內(nèi)的稅務(wù)人員有近百萬(wàn)之多，但對(duì)個(gè)人所得稅的征管也沒(méi)有做出什么突出性的貢獻(xiàn)。每個(gè)人的征收所得應(yīng)納稅信息還不能完全 12 掌握，征繳的納稅力度嚴(yán)重不足，收繳的數(shù)額與實(shí)際脫軌。稅收部門還應(yīng)該以國(guó)家為根本樹(shù)立合法納稅，服務(wù)人民大眾的良好形象。 采取必要的監(jiān)控措施迫在眉睫，完善我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估政策，學(xué)習(xí)西方的先進(jìn)的體制；我國(guó)在高收入者群體上沒(méi)有特殊要求，弊端較多，部分人利用法律空隙，鉆法律空子不自覺(jué)的繳納稅還變相獲得非法收入。我國(guó)的稅收監(jiān)控和可持續(xù)協(xié)調(diào)措施是脫軌的，沒(méi)有實(shí)際的監(jiān)控體系。根據(jù)近幾年的數(shù)據(jù)顯示， 2021 年以后中國(guó) 7 萬(wàn)億的存款總收入量中，占到整個(gè)國(guó)家收入不到 20%的所有高收入者的收入?yún)s近似占有約 80%的存款實(shí)際 收入，富人們所交的個(gè)人所得稅數(shù)額其實(shí)還不到整個(gè)稅收收入的 10%。 第三，費(fèi)用扣除一刀切，不考慮納稅人 家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平，有悖于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)。這種稅制模式存在許多缺陷： 第一，采用分項(xiàng)計(jì)征，易使納稅人通過(guò)劃分不同收入項(xiàng)目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點(diǎn)，達(dá)到偷逃稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。 個(gè)稅公平缺失的原因分析 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來(lái)的種種問(wèn)題，歸根到底是因?yàn)楝F(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境 等方面存在偏差造成的。 第四，工薪所得的費(fèi)用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下暴露出了稅收負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。 第三，對(duì)工薪按月計(jì)征，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等一些所得采取按次計(jì)征產(chǎn)生的縱向不公平。根 據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的保守估計(jì)，全國(guó)職工工資以外的收入大約相當(dāng)于工資總額的15％左右，這還不包括職工個(gè)人沒(méi)有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補(bǔ)”，如住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。如今，這一情況并未得到改變。 2021年中國(guó) 7 萬(wàn)億元的存款總量中，人數(shù)不足 20%的富人們占有 80%的比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及總量的 10%. 根據(jù)廣東省地稅局公布的消息， 2021 年廣東省共征收個(gè)人所得稅 億元，其中約 70%即 168 億元來(lái)自工薪階層。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報(bào)告顯示： 20