【正文】 企業(yè)所得稅政策的適用 盡管符合控股合并的條件，盡管所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但 由于 A公司只收購了水泥有限公司 C的 50％股權(quán)，沒有達(dá)到 75％的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理： 案例分析 19 [籌劃前分析 ] （ 1）被收購企業(yè)的股東： B公司，應(yīng)確認(rèn)。根據(jù)法律法規(guī)， B公司本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起 36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。收購?fù)瓿珊螅?C公司將成為 A公司的控股子公司。 案例分析 19 [案例 ] 2021年 9月，上市公司 A發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)股票，向該公司的實(shí)際控制人中國海外控股公司 B （該 B公司注冊地在英屬維爾京群島）發(fā)行 36,809萬股 A股股票，收購 B持有的水泥有限公司 C的 50%的股權(quán)。 ② 收購企業(yè) 取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以 被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 二、境內(nèi)股權(quán)收購的納稅籌劃分析 （一）法律依據(jù) 特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定 （ 2）股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的 75%， 且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%（此時有關(guān)支付金額已經(jīng)形成實(shí)際交換，以公允價值計算為合理。 企業(yè)發(fā)生 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè) 務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù) 暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失， 股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。（符合 85%） （ 5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的 原主要股東，在重組后連續(xù) 12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 (經(jīng)營的連續(xù)性 )。 （ 2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合財稅 [2021]59號規(guī)定的比例 。 企業(yè)再以 150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 50萬元（ 150100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為 50萬元 25%=，與納稅籌劃前相比減少 30 = 。 案例分析 18 （ 1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析 為避免重復(fù)征稅，可以先 將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為 120萬元 25%=30萬元。 案例分析 18 A公司擁有 B公司 100%的股權(quán)，初始投資成本為 100萬， B公司截止 2021年 6月底賬面凈資產(chǎn) 200萬元， 其中注冊資本 100萬元、盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元， 現(xiàn) A公司按 220萬元出售予境內(nèi) C企業(yè)， 應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負(fù)最低？ 案例分析 18 （ 1）納稅籌劃前的納稅分析 由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元不得扣減。 本方案下甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為 300350=50萬元，納稅額為 0。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？ 案例分析 17 （ 1）籌劃前的納稅分析 甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司 60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價為 600萬元，本方案下甲公司的納稅額為： (600－ 350) 25%=。 案例分析 17 2021年 11月 16日，甲公司擬將其持有的乙公司 60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入 600萬元，該項(xiàng)股權(quán)的計稅成本為 350萬元。 企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所 稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 案例分析 16 對于該企業(yè)來說， 如果預(yù)計利息費(fèi)用高于40萬元，企業(yè)應(yīng)力爭按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С觯⑷〉糜嘘P(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額； 反之，如果企業(yè)預(yù)計利息費(fèi)用低于 40萬元的話，那么就不必按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С觯膊槐靥峁┯嘘P(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，達(dá)到增加扣除項(xiàng)目金額的目的。那么：如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則 ：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 =利息費(fèi)用 +(300+500) 5% =利息費(fèi)用 +40萬元。 十一、土地增值稅的籌劃 （四） 利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計利息費(fèi)用較高， 開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除； 反之， 主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計利息費(fèi)用較少，則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ?這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。 十一、土地增值稅的籌劃 （四） 利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃 稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。 十一、土地增值稅的籌劃 （四） 利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃 稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額 減除的扣除項(xiàng)目包括五個部分 ：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的 20%。 同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的利潤為 +3001009=。 案例分析 15 籌劃后的涉稅分析 則 土地增值率 為 400/300=133%.應(yīng)該繳納 土地增值稅 400 50%300 15%=155萬元，營業(yè)稅700 5%=35萬元，城 建稅和教育費(fèi)附加 35（ 7%+3%） =。 案例分析 15 籌劃方案 如果進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋的出售分為兩個合同， 第一個合同為房屋出售合同，不包括裝修費(fèi)用， 房租出售價格為 700萬元，允許扣除的成本為 300萬元。 應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 50 （ 7%+3%） =5萬元。 因此， 應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅 600 50%400 15%=240萬元。請進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定， 該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)允許扣除的費(fèi)用為 400萬元 ，增值額則為 600萬元。 ? 十一、土地增值稅的籌劃 （三）分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃 籌劃方案：分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃 由于房地產(chǎn)的增值率越高，所適用的稅率也越高，因此， 如果有可能分解房地產(chǎn)銷售的價格，就有可能存在實(shí)施納稅籌劃的空間，通過降低房地產(chǎn)的增值率，則房地產(chǎn)銷售所承擔(dān)的土地增值稅就可以大大降低。 案例分析 14 通過上述計算可以看出，按 分別核算法計算的應(yīng)交土地增值稅 元 少于按合并計算法計算的土地增值稅 ，這是因?yàn)椴捎梅謩e核算法，普通標(biāo)準(zhǔn)住房增值率低于 20％的部分能夠得到準(zhǔn)確計算，因此適用免稅規(guī)定，可以免征土地增值稅。 100％ ≈ ％ 住宅增值額： =（萬元） 增值率 ： 247。 5000） （ 300+700+50）=315（萬元） 住宅：（ 3500247。 案例分析 14 （ 1）以房地產(chǎn)成本核算的最基本核算項(xiàng)目為單位計算（合并計算） 扣除項(xiàng)目金額：（ 300+700） （ 1+20％）+50+ 1650 ％ =（萬元） 增值額： =（萬元） 增值率： 247。 案例分析 14 假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一幢面積為 5000㎡ （其中商場 1500m㎡ ，住宅 3500㎡ ）的聯(lián)體商住樓。 十一、土地增值稅的籌劃 （二）分別核算不同項(xiàng)目的增值率 籌劃方案 如果房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目是商住混合型的，對這類混合項(xiàng)目應(yīng)分別合適不同項(xiàng)目的增值額、增值率，分別計算土地增值稅。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為 13485=49萬元。 該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅 1200 5%=60萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 60 （ 7%+3%） =6萬元。 案例分析 13 如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃， 將該房屋進(jìn)行簡單裝修，費(fèi)用為 200萬元，房屋售價增加至1200萬元。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅 200 30%=60萬元，營業(yè)稅1000 5%=50萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 50 （ 7%+3%） =5萬元。 案例分析 13 某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟 普通標(biāo)準(zhǔn)住 宅，房屋售價為 1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為 800萬元。 企業(yè)所得稅為（ 2400500100100080320） 25%=100萬元 企業(yè)稅后利潤 為 2400500100100080320100=300萬元 。 企業(yè)稅后利潤 為 2410500100100080320123 =。 因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的 增值率 為（ 2410500100100080320） /（ 500+100+1000+80+320） =%. 根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照 30%的稅率 繳納土地增值稅（ 2410500100100080320） 30%=123萬元。 請進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅。 二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項(xiàng)目，使增值率在 20%這個臨界點(diǎn)上。 普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在 、單套建筑面積在 120平方米以下；實(shí)際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格；允許單套建筑面積和價格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的 20%。 然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計抵扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。 然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計抵扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。 即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。 即一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法從以下 2個方面對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。其中企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100％辦 I計扣除。 因此，企業(yè)需要購置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，且注意年限限制。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計入收入總額 。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)購置用于 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額， 可以按 10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （二）有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。 對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司， 可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用 15％的稅率。 新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。2021年和 2021年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為 ［（ 10010） 25%］ 。 五、 適時利用對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃 方案 2：該企業(yè) 2021年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈 20萬元， 只能在稅前扣除 12萬元（ 100 12%），超過 12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 22萬元［（ 100100 12%） 25%］ 。現(xiàn)提出三套方案： 第一套方案 是 2021年底直接捐給某貧困地區(qū)