【正文】 ? 企業(yè)以盈余公積對股東個人轉(zhuǎn)增資本或派發(fā)股票股利時，應代扣代繳個人所得稅，有關(guān)會計處理如下 : ? （ 1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或派發(fā)股票股利時， ? 借：盈余公積、應付利潤、利潤分配 ——未分配利潤 ? 貸：實收資本、股本 ? （ 2）扣繳所得稅時， ? 借：其他應收款 ? 貸：應交稅費 ——應交代扣代繳個人所得稅 ? （ 3）收到個人股本交來稅款時， ? 借：銀行存款 ? 貸：其他應收款 ? （ 4）解繳稅款時， ? 借：應交稅費 ——應交代扣代繳個人所得稅 ? 貸：銀行存款 。 12 3=378（元）；應扣利息稅 =378 20%=（元）；銀行向儲戶支付存款本息并代扣利息稅， ? 借：應付存款 40 000 ? 應付利息 1 512 ? 貸：現(xiàn)金 ? 應交稅費 ——應交代扣代繳個人所得稅 ? 6．向股東支付股利代扣代繳所得稅 ? 企業(yè)向個人支付現(xiàn)金股利時，應代扣代繳個人所得稅。 ? 購置固定資產(chǎn)時： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：銀行存款 ? 應交稅費 ——應交代扣代繳個人所得稅 ? 實際上繳個人所得稅時： ? 借：應交稅費 ——應交代扣代繳個人所得稅 ? 貸：銀行存款 ? 5．代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅 ? 【 例 923】 某儲戶 1999年 2月 1日存入銀行一年期存款 40 000元，年利息為 %，到期日（ 2021年 2月 1日）全部取出；請計算銀行存款代扣該儲戶利息稅及編制代扣利息稅的相關(guān)會計分錄。請計算王某應繳納的個人所得稅及編制相關(guān)會計分錄。即企業(yè)在支付上述費用時，借記 “ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 財務費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 等賬戶，貸記 “ 應交稅費 ——代扣代繳個人所得稅 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 等賬戶；實際繳納時，借記 “ 應交稅費 ——代扣代繳個人所得稅 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。代扣個人所得稅時，借記 “ 應付職工薪酬 ” 賬戶，貸記 “ 應交稅費 ——代扣代繳個人所得稅 ” 賬戶。 、個人所得稅的減免稅優(yōu)惠、個人所得稅的自行申報。 ：稅率的形式、比例稅率的記憶。 本章重點： ? 個人所得稅的稅額計算： 、各稅目的費用扣除方法、各稅目的計算方法。 （二）扣繳義務人的義務及應承擔的責任 扣繳義務應承擔應扣未扣稅款 50%以上至 3倍的罰款。 ④ 個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅 申報地點： 興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)申報：興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)申報：除以上情形外，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)申報。 ② 從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)申報。 （ 4）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關(guān)申報。 （ 2）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關(guān)申報。 ：按年計算，分月或分季預繳， 7日內(nèi)申報，年終 3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 ，由稅務機關(guān)確定。以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按 “ 零 ” 填寫。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應將其投資所有企業(yè)的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。 ⑥對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據(jù)此計算應納稅所得額。 ⑤個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。 ④個人轉(zhuǎn)讓房屋所得。 ③財產(chǎn)租賃所得。 ②勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得。 。 第九節(jié) 納稅申報及繳納 ? 繳納方式：自行申報納稅和代扣代繳 一、 個人所得稅自行申報 (一）自行申報納稅的納稅義務人 12萬元以上的納稅人 、薪金所得的； ； ； ； （二）自行申報納稅的納稅的內(nèi)容 ? 年所得 12萬元以上的納稅人自行申報納稅的內(nèi)容 （ 1）構(gòu)成 12萬元的所得： 工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營 所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所 得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。 要求：計算應繳納的個人所得稅。該納稅義務人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅 1720元，超出抵免限額 40元，不能在本年度扣減，但可在以后 5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。其實 A國實際繳納個人所得稅 5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計 500元（ 57005200）。 每月應納稅額為： （ 58004800） 10%（稅率） 25（速算扣除數(shù)）＝ 75（元） 全年應納稅額為： 75 12（月份數(shù)）＝ 900（元） （ 2）特許權(quán)使用費所得。 （ 1）工資、薪金所得。 （十四）第二屆高等學校教學名師獎獎金，免予征收個人所得稅（每人資金 2萬元） 【 例題 】 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個人所得稅的有（ ） 【 答案 】 AC ? 四、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住 1年以上，不到 5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠 五、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過 90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠 【 例題 】 ? 某納稅人在同一納稅年度，從 A、 B兩國取得應稅收入，其中：在 A國一公司任職，取得工資、薪金收入 69600元（平均每月 5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入 30000元，該兩項收入在 A國繳納個人所得稅 5200元；因在 B國出版著作獲得稿酬收入（版稅） 15000元，并在 B國繳納該項收入的個人所得稅 1720元。 ? （十一）個人按規(guī)定標準取得的拆遷被補償款，免征個人所得稅 ——新增。 （七）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。 （五）個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。 （三）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核批準為合理的部分。 三、暫免征收個人所得稅的項目主要有： ? （一）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 （十）見義勇為獎金。 （五）保險賠款。 （三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。 （一）省級人民政府、國務院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 （二十一）收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法 —— 了解內(nèi)容 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。（ 2021年） 、薪金所得 、股息、紅利所得 【 答案 】 C ? （十九）企業(yè)高管人員行使股票認購權(quán)所得征稅辦法 —— 了解內(nèi)容 （ 1）企業(yè)有股票認購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，按 “ 工資、薪金所得 ” 所得繳納所得稅； （ 2）個人在股票認購權(quán)行使前，將其股票認購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按 “ 工資、薪金所得 ” 繳納個人所得稅 （ 3）對個人在行使股票認購權(quán)后，將已認購的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 繳納個人所得稅。 （ 4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得：應按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 繳納個人所得稅。 （ 3）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 征免個人所得稅。 （十八）個人股票期權(quán)所得征稅辦法 （ 1）員工接受股票期權(quán)時：一般不作為應稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。 ? （十七）企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題 （ 1）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照 《 個人所得稅法 》規(guī)定的 “ 其他所得 ” 項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 230－費用） 20% （十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法 ? （ 1）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的 “ 工資、薪金所得 ” 項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。王某與 A企業(yè)達成協(xié)議，收回 A債務人的 36萬，其他豁免。 “打包 ” 債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值） 個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。 ② 其應稅收按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。 （十四）個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得