【正文】 納稅人俱樂部 4006509936 財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企 [2021]37號 ? 企業(yè)財務(wù)通則 ? 施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營情況的企業(yè)，在繼續(xù)實施工效掛鉤政策均條件下，
。此外，國家稅務(wù)總局在 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見 ? （ 國稅發(fā) [2021]85號 ）中也特別要求：國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對企業(yè) 所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對 。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知 ? （ 國稅函[2021]259號 ）。 08年為免稅年度， 09年為應(yīng)稅年度，工資發(fā)放問題？ 合理的工資薪金 國稅函 【 2021】 3號 （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 4． 企業(yè)當(dāng)年度計提的工資是否全部發(fā)放，是否涉及納稅調(diào)整。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。 納稅人俱樂部 4006509936 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅成本核算終止日確定： 國稅發(fā) 【 2021】 31號文： 第三十四條 企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。 關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函 [2021]772號 1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。 附表十 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目 調(diào)整 明細(xì) 表 》 納稅人俱樂部 4006509936 （三） 附表三 納稅調(diào)整項目表填報 （ 1） 發(fā)票取得的正確與否 （ 2）企業(yè)資產(chǎn)評估增值與減值稅收問題 （ 3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用存在的問題 （ 4）應(yīng)計未計費(fèi)用稅收處理 （ 5）資本化和費(fèi)用化問題 （ 6）各種資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整 （ 7）其他相關(guān)調(diào)整項目 收入類調(diào)整項目、扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項目、準(zhǔn)備金調(diào)整項目、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得、其他七大項分類匯總填報 成本、費(fèi)用確認(rèn)原則 —— 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 條例 ? 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 ，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用， 不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 ；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 2021年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金， 2021年 1月 1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。 納稅人俱樂部 4006509936 資產(chǎn)減值損失 是否存在計提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。而廣告支出與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān) . 納稅人俱樂部 4006509936 稅金 及附加 是指企業(yè) 發(fā)生的 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的 各項稅金 及其附加。 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。該公司當(dāng)年度利潤總額為 2021萬元。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 納稅人俱樂部 4006509936 （ 1）審批前 借：待處理財產(chǎn)損益 35000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000 累計折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 50000 （ 2）審批后 借：營業(yè)外支出 35000 貸：待處理財產(chǎn)損益 35000 納稅人俱樂部 4006509936 捐贈支出 第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 ? 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 ? 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 （ 6） 稅法優(yōu)先原則 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。利用個人所得稅和社會保險費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。（ 每年分更多的利潤；賣時得到潛在的所得；折舊是對資產(chǎn)價值的補(bǔ)償，不能惡意進(jìn)行會計估計 ） （ 3） 劃分收益性支出和資本性支出原則 ： 防止在各年度調(diào)劑利潤 （ 4） 不得重復(fù)扣除原則 稅法和實施條例另有規(guī)定除外（如加計扣除） （ 5） 真實性原則 必須是實際發(fā)生（準(zhǔn)備金不得扣除） 必須有足夠適當(dāng)?shù)膽{據(jù) 發(fā)票是稅前扣除的必要但不是唯一憑據(jù)！ 國稅發(fā) [2021]80號 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票， 不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。 （ 2） 合理性原則 ： 支出是正常的和必要的 符合一般經(jīng)營常規(guī)：產(chǎn)品的成本構(gòu)成問題 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出增長超出利潤增長水平 外商投資企業(yè)注冊經(jīng)營期 50年，房子 5000萬元，折舊 50年，第十一年把企業(yè)賣了。假設(shè)甲方分得 700萬（ 或 550萬 ）。中風(fēng)公司僅對股權(quán)取得一項內(nèi)容在 08年度所得稅申報時如何申報？ 中風(fēng)公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 12021000 貸：銀行存款 10000000 營業(yè)外收入 2021000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè) 累計未分配利潤和累計盈余公積 中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 股息所得 ；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。取得投資時，華翔公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4000萬元。 100 權(quán)益法 核算時 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的 初始投資成本小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二） 符合條件的 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照 被投資方作出利潤分配決定時間 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 納稅人俱樂部 4006509936 投資性房地產(chǎn) 會計處理 投資性房地產(chǎn) 賺取租金或資本增值 計量對象 已出租的土地使用權(quán)和建 筑物 \增值后準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的 。預(yù)收了 30%的貨款。 問題分析 ？ ？ 納稅人俱樂部 4006509936 違約金收入問題： 一種 情況：簽訂了合同，合同未進(jìn)行就違約了。因此這部分損失已經(jīng)在稅收上作了處理。 國稅發(fā)［ 1999］ 195號：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的 ，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。 確實無法支付的應(yīng)付帳款 原來規(guī)定 ? 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 ?（國家稅務(wù)總局令 2021年第 13號 廢止 ）第五條： 企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。 （國稅函 “ 2021” 264號） 新準(zhǔn)則：營業(yè)外收入 —— 視同經(jīng)濟(jì)利益流入 老制度：資本公積 —— 視同權(quán)益 關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 19號 納稅人俱樂部 4006509936 逾期未退包裝物押金收入 根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、 逾期未退包裝物押金收入 、 確實無法償付的應(yīng)付款項 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 財稅 【 2021】 87號 財企 【 2021】 179號 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處臵收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函 [2021]118號 納稅人俱樂部 4006509936 5．接受捐贈收入 是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照 實際收到捐贈資產(chǎn)時（接近收付實現(xiàn)制） 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 ? 收入明細(xì)表 ?? 納稅調(diào)整項目明 細(xì)表 ? 納稅人俱樂部 4006509936 政府補(bǔ)助收入 （ 1）財政撥款：是指 各級政府 對 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等 組織 撥付的 財政資金 ，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 納稅人俱樂部 4006509936 借：固定資產(chǎn)清理 230000 累計折舊 270000 貸：固定資產(chǎn) ——— A設(shè)備 500000 借：固定資產(chǎn) ——— B設(shè)備 230000 貸：固定資產(chǎn)清理 230000 按稅法確認(rèn)的非貨幣性交易凈收益為 5萬元（ 28萬元23萬元） B設(shè)備按稅法確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)為 28萬元 納稅人俱樂部 4006509936 執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況下處理 借：固定資產(chǎn)清理 230000 累計折舊 270000 貸：固定資產(chǎn) ——— A設(shè)備 500000 借：固定資產(chǎn) ——— B設(shè)備 280000 貸：固定資產(chǎn)清理 230000 營業(yè)外收入 — 非貨幣性交易凈收益 50000 債務(wù)重組收益 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) (分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理） 例如：甲企業(yè)用產(chǎn)成品抵償乙企業(yè)債務(wù)，該產(chǎn)品成本為 800萬元，售價 1000萬元，抵債 1500萬元。 79 納稅人俱樂部 4006509936 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 甲公司（ 執(zhí)行會計制度 ）用 A設(shè)備從乙公司換入 B設(shè)備， A設(shè)備的賬面原價為 500000元，已提折舊270000元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值 280000元；B設(shè)備的賬面原價為 300000元，已提折舊 40000元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值 280000元。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。根據(jù)以上資料確定該公司處臵固定資產(chǎn)凈收益。 ? 營業(yè)外收入 ? 處置固定資產(chǎn)凈收益 ? 某服裝有限公司 2021年度委托房地產(chǎn)開發(fā)公司建一