【正文】 。 如何進行會計處理 ？ （ 1） 2021年 12月 31日 （ 2） 2021年發(fā)生壞賬 借：資產減值損失 3 000 貸：壞帳準備 3 000 借：壞帳準備 6 000 貸：應收賬款 —甲 1 000 —乙 5 000 （ 3） 2021年底計提壞帳準備 （ 4） 2021年 5月 1日轉回應收賬款 （ 5） 2021年底 ， 沖銷多提的壞帳準備 借：資產減值損失 6 600 貸：壞帳準備 6 600 借：應收帳款 —乙 5 000 貸：壞帳準備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應收帳款 —乙 5 000 借：壞帳準備 4 700 貸：資產減值損失 4 700 第五節(jié) 壞賬 （二）賬齡分析法 ? 按各應收款項賬齡的長短，根據(jù)以往經驗確定壞賬準備百分比，并據(jù)以估計壞賬準備的方法。 第五節(jié) 壞賬 （ 1）余額百分比法 ■ 帳務處理 應收款項發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準備 產生壞賬 壞賬收回時 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 借：壞賬準備 貸：資產減值損失 借：壞賬準備 貸：應收賬款 等 恢復： 借：應收賬款 等 貸：壞賬準備 收款： 借：銀行存款 貸：應收賬款 等 或者： 借：銀行存款 貸：壞賬準備 例 : A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備 ， 2021 年末的應收賬款余額為 100萬元 ， 提取壞賬準備的比例為 3‰ ， 2021年發(fā)生了壞賬損失 6000元 。 ■ 賬戶設置 “ 壞賬準備 ” ■ 減值測試 □ 應收賬款單項金額重大 ——應單獨進行減值測試 ◇ 測試標準 ——“ 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ” 是否低于其 “ 賬面價值 ” □ 單項金額 不 重大的應收賬款以及 單獨 測試后 未 發(fā)生減值的單項金額 重大 的應收款項 ——應按組合方式進行減值測試 ◇ 壞帳準備計提方法按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按資產負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備 第五節(jié) 壞賬 2. 備抵法 ? 計提壞帳準備 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 ? 實際發(fā)生壞帳 借：壞賬準備 貸：應收帳款 第五節(jié) 壞賬 （ 1）余額百分比法 ? 根據(jù)會計期末應收款項余額乘以估計壞賬率來估計期末應保留的壞賬準備，然后計算確定本期應提取的金額。 □ 計提壞賬準備的方法 、 范圍 、 提取比例由企業(yè)自行確定 □ 實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備并轉銷相應的應收賬款金額。 ■ 優(yōu)點 賬務處理簡單 ■ 缺點 不符合權責發(fā)生制原則和配比原則 ， 致使資產負債表中的 “ 應收賬款 ” 虛增 ， 壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增 。 第五節(jié) 壞賬 1. 直接轉銷法 ——實際發(fā)生壞賬時才確認資產減值損失并注銷壞賬 。 （一般為 3年）仍未收回的應收款項。 ，損失巨大，以其財產確實無法清償?shù)膽湛铐棥? 支付定金 借：預付賬款 貸：銀行存款 對方企業(yè)發(fā)貨時 借：材料采購 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 支付尾款 借：預付賬款 貸：銀行存款 例： （ 1） 2月 20日 ， 朗能公司向曉澤公司預付賬款 100萬 （ 2） 朗能公司實際支出材料款 300萬 ， 增值稅 （ 進項稅額 ） 51萬 （ 3） 朗能公司補付剩余款項 例題 交易 序號 預付賬款 應付賬款 1 2 3 借：預付賬款 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：原材料 300萬 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 51萬 貸：預付賬款 351萬 借：預付賬款 251萬 貸：銀行存款 251萬 借：應付賬款 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：原材料 300萬 應交稅費 —應交增稅稅（進項稅額） 51萬 貸：應付賬款 351萬 借：應付賬款 251萬 貸：銀行存款 251萬 第五節(jié) 壞賬 一、壞賬及其確認條件 ? 企業(yè)無法收回的應收賬款稱為壞賬，一般的，符合下列條件之一即可認為發(fā)生了壞賬： 、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽湛铐棥? 第四節(jié) 其他應收款及預付賬款 二、預付賬款 ——企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項 ■ 期末余額一般在借方；如果有貸方余額，應列示在資產 負債表 “ 應付賬款 ” 項目中。 （ 1） 2021年 6月 4日出售應收債權 （ 2） 2021年 8月 3日收到退回的商品 借：銀行存款 263 250 營業(yè)外支出 64 350 其他應收款 23 400 貸：應收賬款 351 000 借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 3 400 貸：其他應收款 23 400 借：庫存商品 13 000 貸：主營業(yè)務成本 13 000 第四節(jié) 其他應收款及預付賬款 一、其他應收款 二、預付賬款 第四節(jié) 其他應收款及預付賬款 一、其他應收款 ——除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。 A公司根據(jù)以往經驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退 回金額為 23 400元。雙方約定，乙公司應于 2021年 10 月 31日付款。 第三節(jié) 應收賬款 1. 應收賬款的抵借 ? 應收賬款到期回收 借：銀行存款 貸：應收賬款 ? 從金融機構借款 借：銀行存款 貸：短期借款（應付票據(jù)） ? 還款 借：短期借款（應付票據(jù)） 財務費用（支付利息） 貸：銀行存款 第三節(jié) 應收賬款 2. 應收賬款的讓售 —— 所售應收債權到期無法收回時 ，銀行等金融機構不能向出售應收賬款的企業(yè)進行追償 企業(yè)應將所收應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益 。應收賬款抵借后，并不改變其所有權。 ? 實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入 “ 財務費用 ” 。 第三節(jié) 應收賬款 二、應收賬款的入賬價值 ? 現(xiàn)金折扣： 鼓勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷售價格所給 予的一定比率的扣減。以 扣除折扣后的實際成交價格作為應收賬款入賬價值。 應收賬款的入賬價值 =2 000 500（ 1+17%） +22 000=1 192 000元 借：應收賬款 1 192 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 170 000 銀行存款 22 000 例題 朗能公司實際收到款項時 若朗能公司收到曉澤公司交來商業(yè)匯票一張，面值 1 192 000元，用以償還前欠貨款。 第二種情況：有追索權 （ 1） 2021年 3月 1日取得商業(yè)匯票 （ 2） 2021年 4月 1日貼現(xiàn) 借：應收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務收入 8 547 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 1 543 借：銀行存款 9 800 財務費用 2