【正文】 。 ，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則可能發(fā)表的審計(jì)意見為（ ）。 ，正確的有（ ）。 多選題】甲會計(jì)師事務(wù)所首次接受 X公司的委托，對其 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。 （三）會計(jì)政策變更對審計(jì)報(bào)告的影響 如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。 （二）期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào) 如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 的錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計(jì)師。在某些情況下，注冊 會計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： ① 監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量； ② 對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序； ③ 對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。 注意： 就存貨而言，本期對存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。 ，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。 三、審計(jì)程序 注冊會計(jì)師對期初余額的審計(jì)程序通常包括： （一）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述； （二）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計(jì)政策的運(yùn)用； （三）實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序： ，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。 二、期初余額的審計(jì)目標(biāo) 在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定：（ 1）期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)。 第三，期初余額 與注冊會計(jì)師首次審計(jì) 業(yè)務(wù)相聯(lián)系 。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額 。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。 ，因此無須了解和評價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制 [答疑編號 3937210203] 『正確答案』 C 『答案解析』許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng) A不正確；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解，選項(xiàng) B不正確；注冊會計(jì)師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)進(jìn) 行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項(xiàng) D不正確。 【例題 與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)的例子包括 ：（熟悉） （ 1）管理層有意或無意未向注冊會計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易。 注意： 當(dāng)存在下列情形之一時，表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易的披露可能不具有可理解性：（ 1）關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露不清楚，或存在錯報(bào)；（ 2）未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素。如果管理層不同意撤銷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告 的影響。 被審計(jì)單位管理層只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。 如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該 項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （三）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （如有）； 。 （一）識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。 第二，在出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致 的特別風(fēng)險(xiǎn)。 如果在實(shí)施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作中識別出舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或管理層施加 支配性影響的 關(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時考慮這些信息。 二、識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng) 險(xiǎn)。如果識別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。為確定是否存在 管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進(jìn)行檢查。 （二）在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過程中檢查記錄或文件時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。在這種情況下，注冊會計(jì)師需要考慮對審計(jì)工作（包括審計(jì)意見）的影響。 第二，在實(shí)務(wù)中，由于某些原因，被審計(jì)單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層如何履行這些控制責(zé)任。 一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。 注冊會計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方的目標(biāo)在于： （ 1）無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì) 在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo) 致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 2. 在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時，下列說法中， A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。 ，下列各項(xiàng)中， A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（ ）。 多選題】 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。被審計(jì)單位在符合上述要求時，注冊會計(jì)師才考慮發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 ” 這句話的表述為什么是錯誤的？ 【解答】會計(jì)估計(jì)變更，必須符合下列條件：（ 1）法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（ 2）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的信息。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認(rèn)為在作出會計(jì)估計(jì)時使用的重大假設(shè)是合理的。 七、其他相關(guān)審計(jì)程序 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的 規(guī)定。 第二，當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時，則在注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為這些證據(jù)指向與管 理層的點(diǎn)估計(jì)不同的會計(jì)估計(jì)。 （一）估計(jì)不確定性 針對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)估計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)實(shí)施以下程序： ，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代 性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價(jià)管理層在作出會計(jì)估計(jì)時如何處理估計(jì)不確定性； ； 基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價(jià)這些意圖和能力。 注意： 通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí) 際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)?。注冊會?jì)師應(yīng)針對兩種情況分別處理： （ 1）如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時已考慮了相關(guān)變量，并評價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異。 對于某些會計(jì)估計(jì)，截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)不可能提供審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映。如果截至審計(jì)報(bào)告日可能發(fā)生的事項(xiàng)預(yù)期發(fā)生并提供用以證實(shí)或否定會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)，確定這些事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)