【正文】 務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。 注意： 集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略，與組成部分注冊會計(jì)師溝通，針對 合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評價根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 第三，如果因 未能 就 組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中 發(fā)表非無保留意見 ，集團(tuán)項(xiàng)目組 需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因 。在集團(tuán)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括組成部分注冊會計(jì)師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯報(bào)（該錯報(bào)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重 大錯報(bào)）的風(fēng)險(xiǎn)，以及集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 四、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對 集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（ 1）確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分；（ 2）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 二、組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力 注意： 如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。 第七節(jié) 針對評估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施 對于組成部分財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。 四、參與組成部分注冊會計(jì)師的工作 如果組成部分注冊會計(jì)師 對重要組成部分 財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)， 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生 重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評價所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。 第二，在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計(jì)師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿。 第十一節(jié) 與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通 一、與集團(tuán)管理層的溝通 ，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷； （ 2）集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷； （ 3）組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 【例題 1 [答疑編號 3937202001] 『正確答案』 （ 1） E公司為重要組成部分，這是因?yàn)?E公司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性； G公司為重要組成部分，這是因?yàn)?G公司營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得 G公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)； H公司為重要組成部分，這是因?yàn)?2020年度外匯匯率持續(xù)波動， H公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào) 的特別風(fēng)險(xiǎn)。 第二十一章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 本章屬于一般重要章節(jié)。 （二）會計(jì)估計(jì)的審計(jì)思路 注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估被審計(jì)單位會計(jì)估計(jì)中的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有針對性地設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，最終形成審計(jì)結(jié)論。因此，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能禁止在財(cái)務(wù)報(bào)表中對此進(jìn)行確認(rèn)或以公允價值計(jì)量。注冊會計(jì)師應(yīng)針對兩種情況分別處理： （ 1）如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異。 第二，當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時，則在注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。被審計(jì)單位在符合上述要求時，注冊會計(jì)師才考慮發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì) 在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo) 致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第二，在實(shí)務(wù)中，由于某些原因，被審計(jì)單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。如果識別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。 （一）識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。如果管理層不同意撤銷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告 的影響。 ，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制 [答疑編號 3937210203] 『正確答案』 C 『答案解析』許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng) A不正確；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解，選項(xiàng) B不正確；注冊會計(jì)師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)進(jìn) 行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項(xiàng) D不正確。 二、期初余額的審計(jì)目標(biāo) 在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定：（ 1）期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)。下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： ① 監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量； ② 對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價實(shí)施審計(jì)程序； ③ 對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。 。 多選題】甲會計(jì)師事務(wù)所首次接受 X公司的委托，對其 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在某些情況下，注冊 會計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 三、審計(jì)程序 注冊會計(jì)師對期初余額的審計(jì)程序通常包括： （一）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述； （二）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計(jì)政策的運(yùn)用； （三）實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序： ，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。 注意： 當(dāng)存在下列情形之一時，表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易的披露可能不具有可理解性：（ 1）關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露不清楚，或存在錯報(bào)；（ 2）未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素。 （三）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （如有）； 。 二、識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng) 險(xiǎn)。在這種情況下，注冊會計(jì)師需要考慮對審計(jì)工作（包括審計(jì)意見）的影響。 注冊會計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方的目標(biāo)在于： （ 1）無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。 多選題】 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 七、其他相關(guān)審計(jì)程序 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的 規(guī)定。 注意： 通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí) 際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計(jì)對于評價管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)摹? 四、應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）會計(jì)估計(jì)審計(jì)的目標(biāo)： 基于評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：（ 1）管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；（ 2）作出會計(jì)估計(jì)的方 法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會計(jì)估計(jì)或作出會計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。 注意： 當(dāng)管理層作出會計(jì)估計(jì)的流程更為結(jié)構(gòu)化時（如管理層設(shè)有正式的風(fēng)險(xiǎn)