【正文】 ?? （二）對其他注冊會計師工作的利用 其他注冊會計師名稱 利用其工作范圍及程度 索引號 （三）對專家工作的利用 主要報表項目 專家 名稱 主要職責及 工作范圍 利用專家工作的原 因 索引號 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 21 （四）對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮 主要報表項目 服務機構(gòu)名 稱 服務機構(gòu)提供的相關(guān)服務及其 注冊會計師出具的審計報告 意見及日期 索引號 。 （一）對內(nèi)部審計工作的利用 主要報表項目 擬利用的內(nèi)部審計工作 索引號 存貨 內(nèi)部審計部門對各倉庫的存貨每半年至 少盤點一次。 可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域 索引號 重要的組成部分和賬戶余額 索引號 1．重要的組成部分 ?? 2．重要的賬戶余額 ?? 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 20 （二）與項目質(zhì)量控制復核人員的溝通（如適用） 復核的范圍 : 溝通 內(nèi)容 負責溝通的項目組成員 計劃溝通時間 風險評估、對審計計劃的討論 對財務報表的復核 ?? 五、對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用） 注：如果項目組計劃利用專家或有關(guān)人士的工作，需要記錄其工作的范圍和涉及的主要會計科目等。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 18 附錄 81 總體審計策略參考范例 被審計單位 ： 項目： 總體審計策略 編制： 日期： 索引號： BE 財務報表截止日 /期間： 復核： 日期： 一、 審計范圍 報告要求 適用的會計準則和相關(guān)會計制度 適用的審計準則 與財務報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定 例如：監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關(guān)的法規(guī)等 需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點 需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他 信息 例如：上市公司年報 制定審計策略需考慮的其他事項 例如：單獨出具報告的子公司范圍等 二、審計業(yè)務時間安排 （一）對外報告時間安排： （ 二 ）執(zhí)行審計時間安排 執(zhí)行審計時間安排 時 間 1．期中審計 （ 1） 制定總體審計策略 （ 2） 制定具體審計計劃 …… 2．期末審計 （ 1） 存貨監(jiān)盤 ?? （三） 溝通的時間安排 所 需 溝 通 時 間 與管理 層及治理層的會議 項目組會議（包括預備會和總結(jié)會） 與專家或有關(guān)人士的溝通 與其他注冊會計師溝通 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 19 與前任注冊會計師溝通 ?? 三、影響審計業(yè)務的重要因素 （一）重要性 確定的重要性水平 索引號 （二）可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域 （三）重要的組成部分和賬戶余額 填寫說明： ； ，包括本身具 有重要性的賬戶余額（如存貨），以及評估出存在重大錯報風險的賬戶余額。上例中，注冊會計師根據(jù)確定的可接受的檢查風險（ 20%），設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。當然，在實務中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達這些風險水平，而選用“高”、“中”、“低”等文字描述。檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系用數(shù)學模型表示如下： 審計風險 =重大錯報風險檢查風險 這個模型也就是審計風險模型。 三 、檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系 在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié) 果成反向關(guān)系。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嫵绦驁?zhí)行不當，或者錯誤理解了審計結(jié)論。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。具體采用的評估方法取決于會計師事務所偏好的審計技術(shù)和方法及實務上的考慮。但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。由于控制的固有局限性，某種程序 的控制風險始終存在。 控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被單位的內(nèi)部控制及時防止、防線和糾正的可能性。被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額、列報有關(guān)，進而影響多個認定的固有風險。例如，復雜的計算比簡單的計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 17 固有風險是指假設不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風險的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第 1231號 —— 針對評估的重大錯報風險實施的程序》對注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險如何設計和實施進一步的審計程序，提出了詳細的要求。 注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有利于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。此類風險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關(guān)。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。《中國注冊會計師審計準則第 1211號 —— 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》對注冊會計師如何評估財務報表層次和各 類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險提出了詳細的要求。 一、重大錯報風險 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。但必須注 意，審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報?？山邮艿膶徲嬶L險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成的損失的大小因素。 第四節(jié) 審計風險 審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注冊會計師不能以存在這些因素為由而必然認為錯報是重大的。 11．錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。 10．錯報對信息漏報的影響程度。 9．錯報是否與 涉及特定方的項目相關(guān)。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之問的錯誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯誤分類。例如，管理層通過錯報來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。例如，錯報 事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。 4．錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。 2．錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。 （三）從性質(zhì)方面考慮重要性 金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。 如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表。 2．尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。 尚未更正錯報與財務報表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況： 1．尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設定的更低的重要性水平，下同）。例如，某個月末發(fā)生的錯報可能并不2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 15 垂要，但是如果每個月末都發(fā)生相同的錯報，其累計數(shù)就有可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。前已提及，可能影響注冊會計師評估錯報從性質(zhì)上看是否重大的因素包括錯報是否與違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定有關(guān)；是否掩蓋了收益或其他趨勢的變化；是否影響用來評價被 審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的相關(guān)比率；是否會導致管理層報酬的增加；是否影響財務報表中列示的分部信息等。此外，如果某項錯報是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額大小，注冊會計師均應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》的規(guī)定，考慮其對整個財務報表審計的影響。在評估時，注冊會計師應當從特定的某類交易、賬戶余額及列報認定層次和財務報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境。 （二）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響 注冊會計師應當評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。 （ 2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。推斷誤差通常包括： （ 1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計 師對會計估計值的判斷差異，例如，由于包含在財務報表中的管理層作出的估計位超出了注冊會計師確定的一個合理范圍，導致出現(xiàn)判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。因此，存貨和應付賬款分別被低估了 5 000元，這里被低估的 5 000元就是已識別的對事實的具體錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。 四、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時