【正文】 （ 6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 倒軋表的基本等式如下： 原材料期初余額 +本期購進(jìn)額 原材 料期末余額 其他原材料發(fā)出額直接材料成本 直接材料成本 +直接人工成本 +制造費用本期生產(chǎn)費用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 +在產(chǎn)品期初余額 在產(chǎn)品期末余額 其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本 產(chǎn)品商品成本 +庫存商品期初余額 庫存商品期末余額 其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本 （ 4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比。分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。與明細(xì)賬和總賬核對相符。 （四）主營業(yè)務(wù)成本的審計 對主營業(yè)務(wù)成本的審計，應(yīng)通過審閱主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和庫存商品明細(xì)賬等記錄，并核對有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行。 （二）直接人工成本的審計 主要審計內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確；結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確等。 （ 5）審查存貨所有權(quán)。為了難資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價 進(jìn)行審計。它包含兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點存貨。 （ 3）存貨監(jiān)盤。 （ 2）存貨的分析性復(fù)核。 考點三生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計 一、存貨審計 （一）存貨的審計目標(biāo) 審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審計單位所擁有；確定增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當(dāng)；存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確；確定在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試 內(nèi)部控制測試一般包括：了解和描述生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制；實施簡易抽查；工薪的內(nèi)部控制測試；成本會計制度的內(nèi)部控 制測試；評價生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制。 工薪的內(nèi)部控制：雇傭員工；授權(quán)變動工資；編制出勤和計時資料；編制工資計算表；支付工資和保管未領(lǐng)工資；填寫個人所得稅申報表；記錄工資等。 （二）生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄 生產(chǎn)指令；領(lǐng)發(fā)料憑證；產(chǎn)量和工時記錄；工薪匯總表及工薪費用分配表；材料費用分配表；制造費 用分配匯總表；成本計算單；存貨明細(xì)賬等。 （ 7）檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)。 （ 6）結(jié)合固定資產(chǎn)審計。 ③注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。 ①計算復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確。 （ 3）根據(jù)情況，對累計折舊進(jìn)行分析程序。 [簡答 ]累計折舊審計的內(nèi)容有哪些？ 答：累計折舊審計的內(nèi)容主要有： （ 1）獲取或編制的固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬供不應(yīng)求數(shù)核對相符。第三，若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備待的處理情況。 （ 4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少 業(yè)務(wù)：第一，復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。 （ 2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，難其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。 [簡答 ]固定資產(chǎn)減少的審計應(yīng)從哪幾個方面進(jìn)行？ 審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼? （ 9）檢 查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。 （ 7）檢查固定資產(chǎn)的租賃。 （ 5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。 （ 3）檢查固定資產(chǎn)的減少。 [簡答 ]固定資產(chǎn)的審計有哪些必要的審計程序？ 答：（ 1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計 和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。 [簡答 ]應(yīng)付賬款的完整性應(yīng)怎樣審計？ 答：為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。 （ 10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風(fēng)險。 （ 9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。 （ 7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人進(jìn)行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項和審批程序 應(yīng)當(dāng)明確。 （ 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。這種審計被稱 作應(yīng)付賬款完整性審計。 [多選 ]注冊會計師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險較高、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大、主要供應(yīng)商期末余額很小、賬齡較短的應(yīng)付賬款項目。 本章典型試題串講 [單選 ]注冊會計師從被審計單位的驗收單追查至相應(yīng)的采購明細(xì)賬，是為了證實采購與付款循環(huán)中的完整性。 （二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算制度；授權(quán)批準(zhǔn)制度；賬簿記錄制度；職責(zé)分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤點制度；固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度等。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。 （ 8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 （ 6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采 購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。 （ 5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、 驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。 （ 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。 （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請 制度。具體內(nèi)容如下： （ 1）對購貨業(yè)務(wù)合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進(jìn)行有效的復(fù)核和監(jiān)督。 （二）采購與付款特環(huán)的主要憑證和會計記錄 請購單；訂購單；驗收單；入庫單；付款憑單；明 細(xì)賬和總賬；付款證明；對賬單等。 [簡答 ]簡述應(yīng)收賬款審計的實質(zhì)性程序。 常用的控制測試有：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及顧客訂貨單，檢查顧客的賒購、銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，檢查銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性、觀察是否寄送對賬單并檢查顧客回函檔案，加成會計科目表是否適當(dāng)，檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部符合和核查標(biāo)記等。 答：銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)流動有：接受顧客訂單；批準(zhǔn)賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單供貨；按銷售單裝運貨物；向顧客開具賬單；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入； 辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓；提取和注銷壞賬等。 [名詞 ]消極的函證方式又稱否定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關(guān)信息，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。 [多選 ]應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)有確定應(yīng)收賬款是否真實、確定應(yīng)收賬款的余額是否正確、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所擁有、確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取? [多選 ]銷售交易的內(nèi)部控制包括適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄送對賬單等。 [單選 ]注冊會計師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的主要目的是為了證實債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的真實性。 [單選 ]為了檢查被審計單位是否及時向客戶發(fā)送賬單，審計人員可以執(zhí)行的審計程序是觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復(fù)函檔案。 （二）收款交易的內(nèi)部控制和控制測試 按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務(wù)；及時入賬，不得賬個設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；建立 應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬；對于壞賬應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行處理；單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項等。 （二）銷售與收款特環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄 顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票商品價目表；貨項通知單；應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收放、折扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行存款、日記等。 銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本特環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動；二是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采了解 更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視高速審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更 傾向于實質(zhì)性方案。 （ 5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 （ 3）提供更多的督導(dǎo)。 [簡答 ]針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險可采取哪些總體應(yīng)對措施？這些應(yīng)對措施對進(jìn)一步審計程序方案會產(chǎn)生哪些影響？ 答：注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險而確定的總體應(yīng)對措施主要有以下幾方面： （ 1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將 注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。例子如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可有存在重大錯報風(fēng)險。 [簡答 ]如何理解報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險？ 答：在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。判斷事項通常包括作出的會計估計。非常夫交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。 [簡答 ]什么是特別風(fēng)險？哪些事項容易形成特別風(fēng)險？ 答：特別風(fēng)險是注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定識別的需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并紀(jì)正重大錯報。 [簡答 ]什么是了解內(nèi)部控制？具體包括哪些內(nèi)容？ 答：對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。 注冊會計師財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單 位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 （ 1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。 （ 6）被審計單位的內(nèi)部控制。 （ 4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。 （ 2）被審計單位性質(zhì)。 [簡答 ]注冊會計師可以從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境？可采取哪些風(fēng)險評估程序？ 答：注冊會計師可以從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。 [簡答 ]注冊會計師是否可以視情況選擇性執(zhí)行了解被審計單位及其環(huán)境審計程序？ 答：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211 號 —— 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大 錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。 [名詞 ]財務(wù)報表層次重大錯報是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的重大錯報，這種風(fēng)險影響多項認(rèn)定。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。 [名詞 ]控制測試指的是測試控制運行的有效性。 [名詞 ]控制活動是提有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。 [名詞 ]控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。 [多選 ]在了解公司內(nèi)部控制時，注冊會計師通常采用的程 序有查閱內(nèi)部控制手冊、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程、現(xiàn)場觀察某項控制的運行、詢問被審計單位人員。 本章典型試題串講 [多選 ]注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境，應(yīng)當(dāng)實施的風(fēng)險評估程序有詢問被審計單位管理層、實施分析程序、觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制文件、追蹤交易在財務(wù)報告系統(tǒng)中的處理過程。注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。 四、溝通 內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計單位管理層或員工無法在政黨行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務(wù)報表重大錯報。 三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大旬報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。 非常規(guī)交易。 二、特別風(fēng)險 （一）特別風(fēng)險的含義 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯服風(fēng)險，這些風(fēng)險通常簡稱為特別風(fēng)險。 （ 2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。 （五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響 在評估重大錯報風(fēng)險時：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。 （四）