【正文】 注：國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定。 40 3. 國際運(yùn)輸所得范圍 稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款所述從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營客運(yùn)或貨運(yùn)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得。 2. 對國際運(yùn)輸所得的稅收處理 我對外所簽稅收協(xié)定一般規(guī)定對從事國際運(yùn)輸企業(yè)取得的所得（利潤）該企業(yè)所在國擁有征稅權(quán)。 ＊號是指與這些國家的協(xié)定“財(cái)產(chǎn)收益”條款沒有單列“對轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)公司股份取得收益”或“對參股 25%情況下轉(zhuǎn)讓公司股份取得收益”的稅收處理規(guī)定，對這些協(xié)定涉及的有關(guān)股份轉(zhuǎn)讓收益按“其它財(cái)產(chǎn)收益”款項(xiàng)的規(guī)定確定征稅權(quán)。 居民國擁有征稅權(quán)：指轉(zhuǎn)讓股份取得收益的人（法人及自 然人）為居民的國家擁有征稅權(quán)； 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益發(fā)生國擁有征稅權(quán)：有些協(xié)定在對轉(zhuǎn)讓“其他財(cái)產(chǎn)”時(shí)規(guī)定，發(fā)生于締約國一方的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益可以在該締約國征稅。凡按中國稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益屬于來源于中國境內(nèi)所得的，發(fā)生國為中國。不同協(xié)定此款規(guī)定不同，有些規(guī)定轉(zhuǎn)讓者為居民的國家擁有征稅權(quán)；有些則規(guī)定收益發(fā)生國擁有征稅權(quán)。 注：國家稅務(wù)總局關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知（國稅函 [2020]403 號） 關(guān)于轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)的稅收處理 財(cái)產(chǎn)收益條款最后一款為轉(zhuǎn)讓該條款已明確的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收益以外的其他財(cái)產(chǎn)收益的稅收規(guī)定。 36 轉(zhuǎn)讓其他公司股份 一些財(cái)產(chǎn)收益條款還規(guī)定：轉(zhuǎn)讓公司股份取得的收益，該項(xiàng)股份又相當(dāng)于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的 25%時(shí)，可以在該締約國征稅。 該項(xiàng)規(guī)定的目的，是防止在對不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中通過以轉(zhuǎn)讓公司股份的形式轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的避稅。 轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，在經(jīng)營該船舶或飛機(jī)的公司所在國征稅。 3． 財(cái)產(chǎn)收益的稅收處理 關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收處理 對轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的收益 ,不動(dòng)產(chǎn)所在國擁有征稅權(quán)。 2. 財(cái)產(chǎn)收益（第十三條） 財(cái)產(chǎn)收益范圍和形式： 此條所指財(cái)產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。 不動(dòng)產(chǎn)所得的形式：在所有權(quán)不變的情況下使用、出租或以其他形式取得的不動(dòng)產(chǎn)所得。并應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。 34 附：對特許權(quán)使用費(fèi)征稅情況一覽表 項(xiàng)目 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 特許權(quán)使用費(fèi)稅率低于或高于10%* 5%： 古巴、格魯 吉亞 7%： 香港、羅馬尼亞 8%： 埃及 %： 巴基斯坦 15%： 泰國 其他特殊規(guī)定： 巴西： 25%（僅限商標(biāo)）、 15%（其他） 老撾： 5%（在老撾）、 10%（在中國） 菲律賓： 15%（文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作）、 10%（其他） 突尼斯： 5%（技術(shù)或經(jīng)濟(jì)研究或技術(shù)援助）、 10%（其他 *） 與下列國家協(xié)定規(guī)定對使用對方機(jī)器設(shè)備支付的特許權(quán)使用費(fèi)征稅稅率為 6% 法國、比利時(shí)、荷蘭、瑞士、西班牙、奧地利、盧森堡 愛爾蘭 與下列國家協(xié)定規(guī)定對使用對方機(jī)器設(shè)備支付的特許權(quán)使用費(fèi)稅率為 7% 美國、英國、德國、丹麥 、芬蘭、意大利、波蘭、保加利亞、南非 與下列國家協(xié)定規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)不包括使用對方機(jī)器設(shè)備支付的款項(xiàng) 突尼斯、吉爾吉斯、格魯吉亞 與下列國家協(xié)定規(guī)定我國居民從對方國家取得的特許權(quán)使用費(fèi)對方給予單方面免稅 馬來西亞（限于電影影片） 注：除表中欄目 1所列國家外，與其他國家協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)稅率均為 10%； 35 三 .財(cái)產(chǎn)所得 協(xié)定對財(cái)產(chǎn)所得分兩個(gè)方面予以規(guī)定，即第六條不動(dòng)產(chǎn)所得和第十三條財(cái)產(chǎn)收益。 OECD 協(xié)定范本提供以下判定標(biāo)準(zhǔn)供執(zhí)行中掌握： 雖然是混合業(yè)務(wù)，但如果合同主要內(nèi)容及收取的費(fèi)用屬于上述專有技術(shù)轉(zhuǎn) 讓合同表述的內(nèi)容，僅有很小部分需要供應(yīng)商提供服務(wù)支持并支持的范圍不屬于上述服務(wù)性合同所述的內(nèi)容情況下，該項(xiàng)混合合同應(yīng)視為專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓按第十二條特許權(quán)使用費(fèi)處理 。 轉(zhuǎn)讓技術(shù)與提供服務(wù)混合合同 外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的同時(shí)也通常提供技術(shù)服務(wù) ,有時(shí)二項(xiàng)業(yè)務(wù)分別簽訂合同，有時(shí)只簽一個(gè)合同，價(jià)款分別列出。 在服務(wù)性合同中，一方使用其行業(yè)的習(xí)慣技巧，獨(dú)立承擔(dān)為另一方服務(wù)的工作，而并非將其擁有的技術(shù)提供給服務(wù)對象使用。一般都認(rèn)可技術(shù)授予方不參與技術(shù)許可一方的活動(dòng)，并不保證技術(shù)實(shí)施的后果。考慮到機(jī)器設(shè)備使用過程中存在的損耗情況，在有些協(xié)定中，對此項(xiàng)收入最終征稅稅率定為 7%或 6%。我國國內(nèi)法對此規(guī)定為租金收 33 入，按 20%稅率征稅。 使用對方有形財(cái)產(chǎn)支付特許權(quán)使用費(fèi)的稅收處理 我國與有些國家協(xié)定對特許權(quán)使用費(fèi)還規(guī)定包括“使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所支付的款項(xiàng)”。即，使用某些權(quán)利并支付特許權(quán)使用費(fèi)的國家有權(quán)對締約國對方居民取得的該項(xiàng)所得征稅。但如果上述資質(zhì)證明無需對產(chǎn)品進(jìn)行專門檢驗(yàn)，而是用戶通過加盟會(huì)員或交費(fèi)購買的形式，則應(yīng)視其為商標(biāo)或商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義的范圍，對收取的費(fèi)用按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定征稅。此類設(shè)計(jì)是一種勞務(wù)活動(dòng)，按設(shè)計(jì)人員從事此項(xiàng)設(shè)計(jì)工作的場所決定其勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地，從而確定征稅權(quán)。如定義中提及的“設(shè)計(jì)”、“商標(biāo)”等，是指某外國企業(yè)或個(gè)人已經(jīng)擁有的某項(xiàng)設(shè)計(jì)方案或計(jì)劃或某項(xiàng)箸名商標(biāo)，允許締約國對方企業(yè)或個(gè)人使用而收取費(fèi)用應(yīng)屬特許權(quán)使用費(fèi)。 對特許權(quán)使用費(fèi)定義的理解 對某項(xiàng)使用權(quán)收入按特許權(quán)使用費(fèi)征稅時(shí)， 應(yīng)確保其屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍。 注：國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知（國稅函 [2020]229 號） 29 附：稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表 項(xiàng) 目 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 對利息征稅稅率低于或高于 10% 香港： 7% 新加坡： 7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）、 科威特 ： 5% 奧地利： 7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）、 以色列 ： 7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)） 牙買加： %、 阿聯(lián)酋 ： 7%、 古巴 ： % 委內(nèi)瑞拉： 5%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）、 巴西 ： 15% 對國家（中央）銀行或政府擁有金融機(jī)構(gòu)貸款利息免予征稅 日本、美國、法國、英國、比利時(shí)、馬來西亞、挪威、丹麥、芬蘭、加拿大、新西蘭、意大利、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、羅馬尼亞、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、越南、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加 、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克、塞黑、愛沙尼亞、蘇丹、埃及、愛爾蘭、南非、菲律賓、摩爾多瓦、克羅地亞、阿聯(lián)酋、巴新、孟加拉、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、印尼、突尼斯、吉爾吉斯、巴林、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、格魯吉亞、墨西哥、阿塞拜疆、特多、摩洛哥、巴巴多斯、沙特、香港、澳門 與下列國家的協(xié)定或議定書中列名的免稅銀行或金融機(jī)構(gòu) 日本： 日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金、國際協(xié)力事業(yè)團(tuán) 法國： 法蘭西銀行、法國對外貿(mào)易銀行、法國對外貿(mào)易保險(xiǎn)公司 德國 ： 德意志聯(lián)邦銀行、重建供求銀 行、德國在發(fā)展中國家投資金融公司、赫爾梅斯擔(dān)保公司 馬來西亞： 馬來西亞挪格拉銀行 新加坡 ： 新加坡金融管理局、新加坡政府投資公司、新加坡星展銀行有限公司 芬蘭： 芬蘭出口信貸有限公司、芬蘭工業(yè)發(fā)展合作基金會(huì) 加拿大： 加拿大銀行、加拿大出口開發(fā)公司 瑞典 ： 瑞典銀行、瑞典出口信貸擔(dān)保局、國家債務(wù)局、瑞典與發(fā)展 中國家工業(yè)合作基金會(huì) 泰國 ： 泰國銀行、泰國進(jìn)出口銀行、政府儲(chǔ)蓄銀行、政府住房銀行 荷蘭 ： 荷蘭銀行（中央銀行）、荷蘭發(fā)展中國家金融公司、荷蘭發(fā)展中國家投資銀 行 巴基斯坦 ： 國家銀行 奧地利 ： 奧地利國家銀行、奧地利控制銀行公司 韓國 ： 韓國銀行、韓國產(chǎn)業(yè)銀行、韓國輸出入銀行 越南 ： 越南國有銀行 土耳其： 土耳其中央銀行、土耳其進(jìn)出口銀行、土耳其發(fā)展銀行 冰島 ： 冰島中央銀行、工業(yè)貸款基金、工業(yè)開發(fā)基金 老撾 ： 老撾銀行、老撾對外貿(mào)易銀行 葡萄牙 ： 儲(chǔ)蓄總行、國家海外銀行、葡萄牙投資貿(mào)易和旅游協(xié)會(huì) 巴巴多斯： 巴巴多斯中央銀行 阿曼 ： 阿曼中央銀行、國家總儲(chǔ)備基金、阿發(fā)展銀行 委內(nèi)瑞拉 ： 委內(nèi)瑞拉中央銀行 墨 西哥： 墨西哥銀行、國家外貿(mào)銀行、國家財(cái)務(wù)銀行、國家公共建設(shè) 30 和服務(wù)銀行 阿塞拜疆： 阿塞拜疆共和國國家銀行和國家石油基金會(huì) 特多： 中央銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、出口保險(xiǎn)公司、國家住房管理局、國家保險(xiǎn)管理委員會(huì)、住房抵押銀行、存款保險(xiǎn)公司、小企業(yè)發(fā)展公司、發(fā)展融資有限公司、抵押金融公司 摩洛哥： 中央銀行 巴巴多斯： 中央銀行 與下列國家的協(xié)定對利息無免稅規(guī)定 澳大利亞、塞浦路斯、西班牙、斯洛文尼亞 與下列國家協(xié)定中列名的在對方予以免稅的我國金融機(jī)構(gòu) 法國： 中國人民銀行、直接或間接貸款 或擔(dān)保的中國銀行或中國國際信托投資公司 德國： 中國人民銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國投資銀行、中國工商銀行、由中國銀行和中國國際信托投資公司直接擔(dān)保或提供的貸款 馬來西亞： 中國人民銀行、中國銀行總行、中國國際信托投資公司 新加坡： 中國人民銀行、中國國際信托投資公司、中國銀行總行 加拿大： 中國人民銀行、直接或間接貸款或擔(dān)保的中國銀行或中國國際信托投資公司 瑞典： 中國人民銀行、直接或間接貸款或擔(dān)保的中國銀行或中國國際信托投資公司 泰國： 中國人民銀行、在中央銀行一般授權(quán)的范 圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)的中國銀行 荷蘭： 中國人民銀行、中國銀行、中國國際信托投資公司 巴基斯坦： 中國人民銀行、中國銀行 奧地利： 中國人民銀行、直接或間接貸款的中國銀行或中國國際信托投資公司 韓國： 中國人民銀行、中國國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 土耳其： 中國人民銀行、中國銀行、中國國際信托投資公司實(shí)業(yè)銀行 冰島： 中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)開發(fā)銀行 老撾： 中國人民銀行、中國國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 葡萄牙： 中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 巴巴多斯： 中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)開發(fā)銀行 阿曼蘇丹： 中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)開發(fā)銀行 委內(nèi)瑞拉： 中國人民銀行、中國開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行 摩洛哥： 中國人民銀行、中國國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 31 特 多： 中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 阿塞拜疆： 中國國家發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、社會(huì)保險(xiǎn)基金理事會(huì)、中 國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行 墨西哥： 中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口發(fā)展銀行、中國出口信用保險(xiǎn)公司 注：除表中欄目 1所列國家外，與其他國家協(xié)定對利息征稅稅率均為 10%； 32 3. 特許權(quán)使用費(fèi) 特許權(quán)使用費(fèi)定義 “特許權(quán)使用費(fèi)”是指一國居民將自己的財(cái)產(chǎn)，包括無形財(cái)產(chǎn)和有形財(cái)產(chǎn)，如專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)等（或機(jī)器設(shè)備等）特許給締約國對方使用而收取的使用費(fèi)。 為鼓勵(lì)締約國雙 方資金流動(dòng)及政府貸款等援助項(xiàng)目的實(shí)施，一些協(xié)定規(guī)定了締約國一方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅（即在來源國免稅）。稅收協(xié)定此項(xiàng)稅率要低于國內(nèi)法稅率，一般為 10%。 28 對利息征稅規(guī)定 我國對外簽署的協(xié)定對利息所得都規(guī)定來源國即支付利息的國家有權(quán)征稅。 26 附 :對股息征稅情況一覽表 征稅權(quán)（支付股息的公司所在國是否有權(quán)征稅） 條 件 稅 率 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 有 股息受益所有人必須為締約國對方居民 5% 7% 8% 10% 12% 15% 20% 科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特 阿聯(lián)酋 埃及、突尼斯、墨西哥 日、美、法、英、比利時(shí)、德、 *馬來西亞、丹麥、 *芬蘭、瑞典、意大利、