稅收協(xié)定介紹(參考版)
2024-10-28 15:32本頁(yè)面
【正文】 ? 稅務(wù)總局收到省稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)的申請(qǐng)后，應(yīng)在二十個(gè)工作日內(nèi)按下列情況分別處理： ? （一）申請(qǐng)具備啟動(dòng)相互協(xié)商程序條件的，決定啟動(dòng)相互協(xié)商程序，并將情況告知受理申請(qǐng)的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知申請(qǐng)人； ? （二）申請(qǐng)已超過(guò)稅收協(xié)定規(guī)定的期限，或申請(qǐng)人的申請(qǐng)明顯缺乏事實(shí)法律依據(jù)，或出現(xiàn)其他不具備相互協(xié)商條件情形的，不予啟動(dòng)相互協(xié)商程序，并以書面形式告知受理申請(qǐng)的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知申請(qǐng)人； 相關(guān)稅收籌劃 ? 股權(quán)投資架構(gòu)設(shè)計(jì)（間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓） ? 境外勞務(wù) or特許權(quán)使用費(fèi) ? 代表處職能的籌劃 ? 導(dǎo)管公司（赴美投資借助毛里求斯，赴中國(guó)投資借助香港） ……. 間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓 境外 境內(nèi) 境外 境內(nèi) A C A C 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 非居民企業(yè) A將其在境外控股公司 B中的股權(quán)（ B公司對(duì)境內(nèi)被投資企業(yè) C完全控股），轉(zhuǎn)讓給另一家非居民企業(yè) D。 ? 因申請(qǐng)人提交的信息不全等原因?qū)е律暾?qǐng)不具備啟動(dòng)相互協(xié)商程序條件的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求申請(qǐng)人補(bǔ)充材料。國(guó)內(nèi)沒(méi)有征收相同或相似稅收的，省國(guó)家稅務(wù)局為受理申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 受理機(jī)關(guān) ? 申請(qǐng)人應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向 省稅務(wù)機(jī)關(guān) 提出啟動(dòng)相互協(xié)商程序的申請(qǐng) ? 負(fù)責(zé)申請(qǐng)人個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅征管的省稅務(wù)機(jī)關(guān)為受理申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序情形 ? （一）對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過(guò)相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的； ? （二）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的； ? （三）對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的； ? （四）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無(wú)差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的； ? （五）對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的； ? （六）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。 相互協(xié)商程序 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法 》 的公告（ 2020年第 56號(hào)） 我國(guó)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，與締約對(duì)方主管當(dāng)局之間，通過(guò)協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問(wèn)題的過(guò)程。 ? 中國(guó)居民公司境內(nèi)、外分公司要求開具中國(guó)居民身份證明的，由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。 B2 公司應(yīng)納稅所得總額為 5000 萬(wàn)元，其中來(lái)自 C2 公司的投資收益為 1200 萬(wàn)元，按 10%繳納 C2 公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為 120 萬(wàn)元（ 1200 萬(wàn) *10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額 325 萬(wàn)元； ? B2 公司適用稅率為 30%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為 1140 萬(wàn)元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)為 5000 萬(wàn)元，則其稅后利潤(rùn)為 3740 萬(wàn)元（ 5000 萬(wàn) 1140萬(wàn) 120 萬(wàn)），且全部分配； ? B2 公司向 A 公司按其持股比例 50%分配股息 1870 萬(wàn)元； ? 將上述數(shù)據(jù)代入 《 通知 》 第五條公式計(jì)算， A 公司就從 B2 公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額為 萬(wàn)元： ? （ 1140+120+325） *（ 1870247。 1600） =200 萬(wàn)元 ]。 C2 公司應(yīng)納稅所得總額為 2020 萬(wàn)元；其中從 D 公司分得股息 400 萬(wàn)元，按 10%繳納 D 公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為 40 萬(wàn)元（ 400萬(wàn) *10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額 100 萬(wàn)元； ? C2 公司適用稅率為 25%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為 360 萬(wàn)元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)為 2020 萬(wàn)元，則其稅后利潤(rùn)為 1600 萬(wàn)元（ 2020 萬(wàn) 360萬(wàn) 40 萬(wàn)）； ? C2 公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn)的一半用于分配， C2 公司向 B2 公司按其持股比例 50%分配股息 400 萬(wàn)元（ 1600 萬(wàn) *50%*50%）；同時(shí)，將該公司 2020 年未分配稅后利潤(rùn) 1600萬(wàn)元（實(shí)際繳納所得稅額為 400 萬(wàn)元，且無(wú)投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目）一并分配， ? 向 B2 公司按其持股比例 50%分配股息 800 萬(wàn)元（ 1600 萬(wàn) *50%）； ? C2 公司向 B2 公司按其持股比例分配股息 1200 萬(wàn)元； ? 將上述數(shù)據(jù)代入 《 通知 》 第五條公式計(jì)算， C2 公司已納稅額屬于可由 B2 公司就 2020年度分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額共計(jì)為 325 萬(wàn)元，其中以 2020 年度利潤(rùn)分配股息間接負(fù)擔(dān)的稅額 125 萬(wàn)元 [（ 360+40+100） *（ 400247。當(dāng)年 D 公司在所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅為 250 萬(wàn)元；D 公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn) 1000 萬(wàn)元全部分配； ? D 公司向 C2 公司按其持股比例 40%分配股息 400 萬(wàn)元； ? 將上述數(shù)據(jù)代入 《 通知 》 第五條公式計(jì)算， D 公司已納稅額屬于可由 C2 公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為 100 萬(wàn)元： ? （ 250+0+0） *（ 400247。 ? （ 2）計(jì)算甲國(guó) B2 及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于 A 公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額： ? ① D 公司稅額的計(jì)算 ? D 公司符合 A 公司的間接抵免持股條件。 B企業(yè)收到的 C企業(yè)所間接負(fù)擔(dān)的稅款能否抵免 抵免條件判定 關(guān)于境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算 ? 居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股 20%以上（含 20%，下同）的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)
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