【正文】 對任何十二個(gè)月內(nèi)停留183天的理解: 對一個(gè)歷年內(nèi)停留超過183天規(guī)定的協(xié)定，執(zhí)行時(shí)按每一個(gè)公歷年度分別計(jì)算是否超過183天。對外籍人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)，按在來源國的實(shí)際停留天數(shù)計(jì)算。2. 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（第十五條） 征稅原則：締約國一方居民到締約國另一方（來源國）從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在來源國征稅。通常一個(gè)獨(dú)立個(gè)人如果在華長期通過固定場所從事專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)，按常設(shè)機(jī)構(gòu)第一款即可判定其在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。我國目前對外所簽協(xié)定中已有采用OECD范本取消獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的協(xié)定（如已草簽的中國和津巴布韋協(xié)定、中國與捷克 協(xié)定），在內(nèi)地和香港特別行政區(qū)間簽署的稅收安排中也取消了該條款。對此，可通過常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤條款來解決。注：國家稅務(wù)局關(guān)于稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知（國稅函發(fā)[1990]609號） 對無獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款協(xié)定發(fā)生的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)適用協(xié)定問題國際上及很多國家都認(rèn)為單純以獨(dú)立個(gè)人形式到對方國家提供專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)的情況已較少存在。審核合同時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：l 醫(yī)療保險(xiǎn)、社會保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇；l 其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬，是按相對的時(shí)間按次計(jì)算支付；l 其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)劃分在執(zhí)行協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定時(shí)，判定外籍個(gè)人從事的勞務(wù)是否為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，能否適用該條款時(shí)應(yīng)要求對方提供以下證件： 職業(yè)證件,包括登記注冊證件和能證明其身份的證件,或者由其為居民的締約國稅務(wù)當(dāng)局在出具居民征明中注明其現(xiàn)時(shí)從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè)。在連續(xù)或累計(jì)超過183天（含）的情況下，構(gòu)成來源國納稅義務(wù)。該場所可以是自有的或被服務(wù)對象提供的，或租用的等等。 來源國征稅條件：上述個(gè)人在來源國從事勞務(wù)活動(dòng)如超過183天或在來源國擁有固定基地從事工作的情況下，來源國有權(quán)對其取得的勞務(wù)報(bào)酬征稅（符合兩個(gè)條件之一即可）。如從事獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育和教學(xué)活動(dòng)以及從事醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)、會計(jì)師等獨(dú)立活動(dòng)。這類換函有：中波關(guān)于互免船舶運(yùn)輸收入稅收換文、中阿根廷就互免海運(yùn)企業(yè)稅捐的換文等。這類換函有：中荷蘭、中奧地利、中斯里蘭卡、中土耳其稅務(wù)當(dāng)局間就航空運(yùn)輸收入互免一切稅收換函 其他部門（如民航總局、交通部）對外簽署的民航協(xié)定、海運(yùn)協(xié)定中的稅收條款。 在稅收協(xié)定及其議定書中做出規(guī)定這類協(xié)定有：中日稅收協(xié)定、中丹（麥）協(xié)定、中新（加坡）協(xié)定 中阿（聯(lián)酋）協(xié)定、中韓協(xié)定、中印（度）協(xié)定、中馬（來西亞）協(xié)定等。但各國對從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收上一般都給予支持，即對對方國家從事國際運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)從本國取得的國際運(yùn)輸收入免征包括流轉(zhuǎn)稅在內(nèi)的一切稅收，在我國包括營業(yè)稅。 注：國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)國際運(yùn)輸問題解釋通知（國稅函[1998]241號）4. 國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)涉及間接稅問題稅收協(xié)定是關(guān)于對所得避免雙重征稅的協(xié)定。3. 國際運(yùn)輸所得范圍稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款所述從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營客運(yùn)或貨運(yùn)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得。2. 對國際運(yùn)輸所得的稅收處理我對外所簽稅收協(xié)定一般規(guī)定對從事國際運(yùn)輸企業(yè)取得的所得（利潤）該企業(yè)所在國擁有征稅權(quán)。＊號是指與這些國家的協(xié)定“財(cái)產(chǎn)收益”條款沒有單列“對轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)公司股份取得收益”或“對參股25%情況下轉(zhuǎn)讓公司股份取得收益”的稅收處理規(guī)定，對這些協(xié)定涉及的有關(guān)股份轉(zhuǎn)讓收益按“其它財(cái)產(chǎn)收益”款項(xiàng)的規(guī)定確定征稅權(quán)。居民國擁有征稅權(quán)：指轉(zhuǎn)讓股份取得收益的人（法人及自然人）為居民的國家擁有征稅權(quán)；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益發(fā)生國擁有征稅權(quán)：有些協(xié)定在對轉(zhuǎn)讓“其他財(cái)產(chǎn)”時(shí)規(guī)定，發(fā)生于締約國一方的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益可以在該締約國征稅。凡按中國稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益屬于來源于中國境內(nèi)所得的，發(fā)生國為中國。不同協(xié)定此款規(guī)定不同，有些規(guī)定轉(zhuǎn)讓者為居民的國家擁有征稅權(quán)；有些則規(guī)定收益發(fā)生國擁有征稅權(quán)。注：國家稅務(wù)總局關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知（國稅函[2007]403號） 關(guān)于轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)的稅收處理財(cái)產(chǎn)收益條款最后一款為轉(zhuǎn)讓該條款已明確的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收益以外的其他財(cái)產(chǎn)收益的稅收規(guī)定。 轉(zhuǎn)讓其他公司股份一些財(cái)產(chǎn)收益條款還規(guī)定：轉(zhuǎn)讓公司股份取得的收益，該項(xiàng)股份又相當(dāng)于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的25%時(shí)，可以在該締約國征稅。該項(xiàng)規(guī)定的目的，是防止在對不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中通過以轉(zhuǎn)讓公司股份的形式轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的避稅。 轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，在經(jīng)營該船舶或飛機(jī)的公司所在國征稅。3． 財(cái)產(chǎn)收益的稅收處理 關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收處理對轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的收益,不動(dòng)產(chǎn)所在國擁有征稅權(quán)。2. 財(cái)產(chǎn)收益（第十三條） 財(cái)產(chǎn)收益范圍和形式：此條所指財(cái)產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。 不動(dòng)產(chǎn)所得的形式：在所有權(quán)不變的情況下使用、出租或以其他形式取得的不動(dòng)產(chǎn)所得。并應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。附：對特許權(quán)使用費(fèi)征稅情況一覽表項(xiàng)目與下列國家（地區(qū)）協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)稅率低于或高于10%*5%：古巴、格魯吉亞7%：香港、羅馬尼亞8%：埃及%：巴基斯坦15%：泰國其他特殊規(guī)定：巴西：25%（僅限商標(biāo)）、15%（其他）老撾：5%（在老撾）、10%（在中國）菲律賓：15%（文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作）、10%（其他）突尼斯：5%（技術(shù)或經(jīng)濟(jì)研究或技術(shù)援助）、10%（其他*）與下列國家協(xié)定規(guī)定對使用對方機(jī)器設(shè)備支付的特許權(quán)使用費(fèi)征稅稅率為6%法國、比利時(shí)、荷蘭、瑞士、西班牙、奧地利、盧森堡愛爾蘭與下列國家協(xié)定規(guī)定對使用對方機(jī)器設(shè)備支付的特許權(quán)使用費(fèi)稅率為7%美國、英國、德國、丹麥、芬蘭、意大利、波蘭、保加利亞、南非與下列國家協(xié)定規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)不包括使用對方機(jī)器設(shè)備支付的款項(xiàng)突尼斯、吉爾吉斯、格魯吉亞與下列國家協(xié)定規(guī)定我國居民從對方國家取得的特許權(quán)使用費(fèi)對方給予單方面免稅馬來西亞（限于電影影片）注：除表中欄目1所列國家外，與其他國家協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)稅率均為10%； 協(xié)定對財(cái)產(chǎn)所得分兩個(gè)方面予以規(guī)定，即第六條不動(dòng)產(chǎn)所得和第十三條財(cái)產(chǎn)收益。OECD協(xié)定范本提供以下判定標(biāo)準(zhǔn)供執(zhí)行中掌握： 雖然是混合業(yè)務(wù)，但如果合同主要內(nèi)容及收取的費(fèi)用屬于上述專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同表述的內(nèi)容，僅有很小部分需要供應(yīng)商提供服務(wù)支持并支持的范圍不屬于上述服務(wù)性合同所述的內(nèi)容情況下，該項(xiàng)混合合同應(yīng)視為專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓按第十二條特許權(quán)使用費(fèi)處理。 轉(zhuǎn)讓技術(shù)與提供服務(wù)混合合同 外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的同時(shí)也通常提供技術(shù)服務(wù),有時(shí)二項(xiàng)業(yè)務(wù)分別簽訂合同，有時(shí)只簽一個(gè)合同，價(jià)款分別列出。 在服務(wù)性合同中，一方使用其行業(yè)的習(xí)慣技巧，獨(dú)立承擔(dān)為另一方服務(wù)的工作，而并非將其擁有的技術(shù)提供給服務(wù)對象使用。一般都認(rèn)可技術(shù)授予方不參與技術(shù)許可一方的活動(dòng)，并不保證技術(shù)實(shí)施的后果?？紤]到機(jī)器設(shè)備使用過程中存在的損耗情況，在有些協(xié)定中，對此項(xiàng)收入最終征稅稅率定為7%或6%。我國國內(nèi)法對此規(guī)定為租金收入，按20%稅率征稅。 使用對方有形財(cái)產(chǎn)支付特許權(quán)使用費(fèi)的稅收處理我國與有些國家協(xié)定對特許權(quán)使用費(fèi)還規(guī)定包括“使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所支付的款項(xiàng)”。即，使用某些權(quán)利并支付特許權(quán)使用費(fèi)的國家有權(quán)對締約國對方居民取得的該項(xiàng)所得征稅。但如果上述資質(zhì)證明無需對產(chǎn)品進(jìn)行專門檢驗(yàn)，而是用戶通過加盟會員或交費(fèi)購買的形式，則應(yīng)視其為商標(biāo)或商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義的范圍，對收取的費(fèi)用按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定征稅。此類設(shè)計(jì)是一種勞務(wù)活動(dòng)，按設(shè)計(jì)人員從事此項(xiàng)設(shè)計(jì)工作的場所決定其勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地，從而確定征稅權(quán)。如定義中提及的“設(shè)計(jì)”、“商標(biāo)”等，是指某外國企業(yè)或個(gè)人已經(jīng)擁有的某項(xiàng)設(shè)計(jì)方案或計(jì)劃或某項(xiàng)箸名商標(biāo)，允許締約國對方企業(yè)或個(gè)人使用而收取費(fèi)用應(yīng)屬特許權(quán)使用費(fèi)。 對特許權(quán)使用費(fèi)定義的理解對某項(xiàng)使用權(quán)收入按特許權(quán)使用費(fèi)征稅時(shí)，應(yīng)確保其屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍。注：國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知（國稅函[2006]229號）附：稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表項(xiàng) 目與下列國家（地區(qū)）協(xié)定對利息征稅稅率低于或高于10%香港：7%新加坡：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）、科威特：5%奧地利：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）、以色列：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）牙買加：%、阿聯(lián)酋：7%、古巴：%委內(nèi)瑞拉：5%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）、巴西：15%對國家（中央）銀行或政府擁有金融機(jī)構(gòu)貸款利息免予征稅日本、美國、法國、英國、比利時(shí)、馬來西亞、挪威、丹麥、芬蘭、加拿大、新西蘭、意大利、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、羅馬尼亞、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、越南、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克、塞黑、愛沙尼亞、蘇丹、埃及、愛爾蘭、南非、菲律賓、摩爾多瓦、克羅地亞、阿聯(lián)酋、巴新、孟加拉、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、印尼、突尼斯、吉爾吉斯、巴林、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、格魯吉亞、墨西哥、阿塞拜疆、特多、摩洛哥、巴巴多斯、沙特、香港、澳門與下列國家的協(xié)定或議定書中列名的免稅銀行或金融機(jī)構(gòu)日本： 日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金、國際協(xié)力事業(yè)團(tuán)法國： 法蘭西銀行、法國對外貿(mào)易銀行、法國對外貿(mào)易保險(xiǎn)公司德國： 德意志聯(lián)邦銀行、重建供求銀行、德國在發(fā)展中國家投資金融公司、赫爾梅斯擔(dān)保公司馬來西亞： 馬來西亞挪格拉銀行新加坡： 新加坡金融管理局、新加坡政府投資公司、新加坡星展銀行有限公司芬蘭： 芬蘭出口信貸有限公司、芬蘭工業(yè)發(fā)展合作基金會加拿大： 加拿大銀行、加拿大出口開發(fā)公司瑞典： 瑞典銀行、瑞典出口信貸擔(dān)保局、國家債務(wù)局、瑞典與發(fā)展中國家工業(yè)合作基金會泰國： 泰國銀行、泰國進(jìn)出口銀行、政府儲蓄銀行、政府住房銀行荷蘭： 荷蘭銀行（中央銀行）、荷蘭發(fā)展中國家金融公司、荷蘭發(fā)展中國家投資銀行巴基斯坦： 國家銀行奧地利： 奧地利國家銀行、奧地利控制銀行公司韓國： 韓國銀行、韓國產(chǎn)業(yè)銀行、韓國輸出入銀行越南： 越南國有銀行土耳其： 土耳其中央銀行、土耳其進(jìn)出口銀行、土耳其發(fā)展銀行冰島： 冰島中央銀行、工業(yè)貸款基金、工業(yè)開發(fā)基金老撾： 老撾銀行、老撾對外貿(mào)易銀行葡萄牙： 儲蓄總行、國家海外銀行、葡萄牙投資貿(mào)易和旅游協(xié)會巴巴多斯： 巴巴多斯中央銀行阿曼： 阿曼中央銀行、國家總儲備基金、阿發(fā)展銀行委內(nèi)瑞拉： 委內(nèi)瑞拉中央銀行墨西哥： 墨西哥銀行、國家外貿(mào)銀行、國家財(cái)務(wù)銀行、國家公共建設(shè)和服務(wù)銀行阿塞拜疆： 阿塞拜疆共和國國家銀行和國家石油基金會特多： 中央銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、出口保險(xiǎn)公司、國家住房管理局、國家保險(xiǎn)管理委員會、住房抵押銀行、存款保險(xiǎn)公司、小企業(yè)發(fā)展公司、發(fā)展融資有限公司、抵押金融公司摩洛哥： 中央銀行巴巴多斯： 中央銀行與下列國家的協(xié)定對利息無免稅規(guī)定澳大利亞、塞浦路斯、西班牙、斯洛文尼亞與下列國家協(xié)定中列名的在對方予以免稅的我國金融機(jī)構(gòu)法國： 中國人民銀行、直接或間接貸款或擔(dān)保的中國銀行或中國國際信托投資公司德國： 中國人民銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國投資銀行、中國工商銀行、由中國銀行和中國國際信托投資公司直接擔(dān)保或提供的貸款馬來西亞：中國人民銀行、中國銀行總行、中國國際信托投資公司新加坡： 中國人民銀行、中國國際信托投資公司、中國銀行總行加拿大： 中國人民銀行、直接或間接貸款或擔(dān)保的中國銀行或中國國際信托投資公司瑞典： 中國人民銀行、直接或間接貸款或擔(dān)保的中國銀行或中國國際信托投資公司泰國： 中國人民銀行、在中央銀行一般授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)的中國銀行荷蘭： 中國人民銀行、中國銀行、中國國際信托投資公司巴基斯坦： 中國人民銀行、中國銀行奧地利： 中國人民銀行、直接或間接貸款的中國銀行或中國國際信托投資公司韓國： 中國人民銀行、中國國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行土耳其： 中國人民銀行、中國銀行、中國國際信托投資公司實(shí)業(yè)銀行冰島： 中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)開發(fā)銀行老撾： 中國人民銀行、中國國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行葡萄牙： 中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行巴巴多斯：中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)開發(fā)銀行阿曼蘇丹：中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)開發(fā)銀行委內(nèi)瑞拉：中國人民銀行、中國開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行摩洛哥： 中國人民銀行、中國國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行特 多： 中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行阿塞拜疆：中國國家發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、社會保險(xiǎn)基金理事會、中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行墨西哥：中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口發(fā)展銀行、中國出口信用保險(xiǎn)公司注：除表中欄目1所列國家外，與其他國家協(xié)定對利息征稅稅率均為10%；3. 特許權(quán)使用費(fèi) 特許權(quán)使用費(fèi)定義“特許權(quán)使用費(fèi)”是指一國居