【正文】 。 同時(shí)，有效的內(nèi)部控制制度在發(fā)現(xiàn)和防范虛假的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)欺詐行為等方面也發(fā)揮著極其重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，勢(shì)必造成企業(yè)資源浪費(fèi)，經(jīng)濟(jì)效益低下的局面，將嚴(yán)重制約我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，市場(chǎng)份額也會(huì)越來(lái)越小，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中難免處于被動(dòng) 地位。經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程日益加快，其本質(zhì)是在世界范圍內(nèi)重新配置資源。在奮 斗過(guò)程中注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)做到整體和諧、動(dòng)態(tài)優(yōu)化，達(dá)到內(nèi)部控制 “無(wú)為而治 ”的最高境界。企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界（目標(biāo)）是實(shí)現(xiàn)自我控制，自我管理。 “人為 ”是指每個(gè)人要注意自身的行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，然后從 “為人 ”的角度出發(fā)，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系，大家互相支持，互相激勵(lì)，充分發(fā)揮好自己的主觀能動(dòng)性。企業(yè)可以充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果，了解自身內(nèi)部控制中的不足，借此獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。 第四，利用外部中介組織，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議作用。經(jīng)理層是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者與執(zhí)行情況的反饋者，他們對(duì)內(nèi)部控制制度作用的 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 發(fā)揮是不言而喻的。這才更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動(dòng)每一個(gè)人 的積極性。 第三，充分體現(xiàn)以人為本的思想，促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)的培育和發(fā)展。 企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來(lái)的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。更何況，在新經(jīng)濟(jì)下，倫理 道德具有極高的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。這些專門委員會(huì)應(yīng)包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理 委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和投資委員會(huì)等，應(yīng)該由專門董事充當(dāng)這些委員會(huì)的委員，使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、對(duì)外采購(gòu)、薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立、投融資決策等一系列對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提高、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。因?yàn)椴还芏嗝春玫闹贫?，如果人的因素不起作用，那么制度終將失敗。 （五）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度順利實(shí)行的保障 根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)和聯(lián)系的觀點(diǎn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)與外界經(jīng)常進(jìn)行能量交換，而控制環(huán)境正是能量的直接承受者。因?yàn)?，企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。其一般做法是，企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外報(bào)告，包括無(wú)重大問(wèn)題報(bào)告及有重大問(wèn)題報(bào)告；爾后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn)。 （四）強(qiáng)化審計(jì)工作是對(duì)內(nèi)部控制的有力監(jiān)控 企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外部力量予以保證。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)開(kāi)放和暢通的信息反饋渠道，并且管理層有傾聽(tīng)這類信息的強(qiáng)烈愿望，使員工們相信管理層愿意了解他們所反映的問(wèn)題并能有效地解決這些問(wèn)題。其次，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)自下而上報(bào)告重大信息的有效途徑。首先，最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息。 假如員工對(duì)企業(yè)有很強(qiáng)的責(zé)任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得并不健全的情況下，也仍然會(huì)產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，一個(gè)設(shè)計(jì)得比較健全的內(nèi)部控制，也會(huì)因某個(gè)或某些員工有意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊。企業(yè)文化具有自己特有的功能：導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、激勵(lì)功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團(tuán)體目標(biāo)與個(gè)人目 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。通過(guò)塑 造企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。 （二）塑造企業(yè)文化，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施 所有的內(nèi)部控制都是針對(duì) “人 ”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。采用的方法主要有兩種：一是書(shū)面的政策與程序手冊(cè)，包括權(quán)責(zé) 說(shuō)明書(shū)和各種管理政策；二是道德行為標(biāo)準(zhǔn)。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責(zé)分配。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿?。因而組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系是實(shí)施內(nèi)部控制的載體。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架，它應(yīng)根據(jù)相互牽制、相互作用的原則，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過(guò)程或過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。 （一） 組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系是實(shí)施內(nèi)部控制的載體 內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散 布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。因此，改進(jìn)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制，不能僅著眼于內(nèi)部控制理論中限定的實(shí)施范圍，即企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層和員工，更要從建立健全公司治理的內(nèi)外機(jī)制這樣的高度來(lái)奠定企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 從內(nèi)部控制理論發(fā)展的過(guò)程可以看出，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，環(huán)境又影響企業(yè)控制的目標(biāo)和內(nèi)容。 七 內(nèi)部控制制度的建設(shè)思路 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 針對(duì)當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈的狀況，新修訂的會(huì)計(jì)法十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，從提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的角度，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行披露，向社會(huì)公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)重大缺失或存在哪些重大缺失等。同時(shí)要注意組織之間上下、左右的協(xié)調(diào)關(guān)系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建和建立，以及在組織結(jié)構(gòu)上的權(quán)力安排是公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)解決的問(wèn)題，而組織結(jié)構(gòu)具有明顯的并列和層次特征，這樣對(duì)各個(gè)組織的內(nèi)部控制體現(xiàn)了橫向的明顯權(quán)責(zé)區(qū)域和縱向的遞進(jìn)權(quán)責(zé)管道。 另外，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)多元設(shè)計(jì)，而不能只選擇一條路線、單一目標(biāo)。如果僅僅加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就容易忽略公司治理結(jié)構(gòu)這些控制環(huán)境因素的影響，忽略企業(yè) “新三會(huì) ”及經(jīng)理班子對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權(quán)，喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和 程序。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，不能僅僅從會(huì)計(jì)入手，應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終。 （四）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系 從 COSO 委員會(huì)的報(bào)告中，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起的。 在長(zhǎng)期實(shí)踐與探索過(guò)程中，我國(guó)的企業(yè)管理形成了一些卓有成效的內(nèi)部控制措施和方法，比如崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等一系列基礎(chǔ)性工作。但是，由于企業(yè)之間差異很大，統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度不應(yīng)制定得過(guò)細(xì)，否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性；統(tǒng)一的內(nèi)部控 制制度只應(yīng)是一個(gè)起到指導(dǎo)作用的框架，從不同角度為企業(yè)制定具體的內(nèi)控制度提供一個(gè) “框架模型 ”。財(cái)政部關(guān)于內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使之上升到了法規(guī)高度。 （三）制定內(nèi)部控制制度應(yīng)兼顧共性與個(gè)性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一 企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi) 部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。從我國(guó)的許多案例來(lái)看，問(wèn)題的癥結(jié)點(diǎn)均在權(quán)力層。但如果能針對(duì)特定企業(yè)的組織形式、規(guī)模大小、企業(yè)文化等因素而分門別類地進(jìn)行案例研究，就可最大限度地研究某一特定類別企業(yè)的內(nèi)部控制制度， 以減少由內(nèi)部控制框架落實(shí)到企業(yè)時(shí)而呈現(xiàn)的諸多不適現(xiàn)象，才能建立一套具有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控制制度。從這里可以看出，內(nèi)部控制制度只是為達(dá)到特定目標(biāo)提供合理保證而不是完全保證的制度。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息失真、巨額國(guó)有資產(chǎn)流失，以及輝煌一時(shí)的明星企業(yè)的倒閉問(wèn)題等等，無(wú)不與內(nèi)部控制制度的嚴(yán)重失控有著密切的關(guān)系。在現(xiàn)代社會(huì)中，內(nèi)部控制 制度得到重視的原因主要基于以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)組織的規(guī)?；?、集團(tuán)化和資本的社會(huì)化、大眾化趨勢(shì)；二是兩權(quán)分離引發(fā)的以虛假會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐案件；三是為了以有效的方式開(kāi)展公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供準(zhǔn)確、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。比如，曾在全國(guó)商場(chǎng)中聲名顯赫的鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，在經(jīng)營(yíng)和管理的創(chuàng)新上開(kāi)創(chuàng)了先河，但仍逃脫不了內(nèi)部控制環(huán)境惡劣、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、控制活動(dòng)缺乏和失控等問(wèn)題的致命一擊而悄然倒閉。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 （二）建立我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)與案例研究相結(jié)合 從我國(guó)實(shí)踐來(lái)看 ，內(nèi)部控制制度已內(nèi)駐于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)各個(gè)管理組織，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程緊密結(jié)合。現(xiàn)在，有許多企業(yè)，就象湘纜集團(tuán)那樣，在企業(yè)內(nèi)部只強(qiáng)調(diào)對(duì) “審批程序 ”的監(jiān)督，不管 “內(nèi)部人 ”做得對(duì)不對(duì)，只要有 “內(nèi)部人 ”簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了，其結(jié)果 “育 ”出了一批 “碩鼠 ”、 “蛀蟲(chóng) ”，企業(yè)也隨之衰亡。 第四，在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì) “內(nèi)部人 ”監(jiān)督的偏向。其中一個(gè)重要原因就是這些企業(yè)只重視對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)的控制，而輕視對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、資金收付、零件加工、物料出廠等經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)的控制，以至于出現(xiàn)個(gè)人挪用現(xiàn)金數(shù)額大、白條抵庫(kù)成普遍、來(lái)料加工水份多、公私不分成通病等許多違法違紀(jì)行為，使企業(yè)和國(guó)家蒙受損失。 第三，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制的偏向。因此，我們必須克服重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。其三 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很不完整。其二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是形式上的控制，而不是實(shí)質(zhì)的控制。而現(xiàn)實(shí)中，不少企業(yè)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只作為內(nèi)部管理控制制度中的一個(gè)方面來(lái)看待，因而出現(xiàn)了重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。 第二，在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏 向。也正由于有這種偏向存在，至今我國(guó)不少大中型企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立監(jiān)事會(huì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)總監(jiān)辦公室等一類的專職內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，或者有的雖然有，不是 “光桿司令 ”就是兼職的，或人員經(jīng)常被抽調(diào)，形同虛設(shè)。 現(xiàn)在，有相當(dāng)一些大中型企業(yè)只考慮眼前成本，認(rèn)為建立專職機(jī)構(gòu)，會(huì)增加行政人員，浪費(fèi)人力物力，經(jīng)濟(jì)上劃不來(lái)，認(rèn)為以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或企業(yè)管理辦公室兼有這種職能就夠了。在管理方式上，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實(shí)現(xiàn)集成化、價(jià)值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化的管理，用電子商務(wù)跨越企業(yè)的邊界，實(shí)現(xiàn) 真正意義上的暢通于客戶、企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)商之間的供應(yīng)鏈管理。隨著電算化的普及和電子商務(wù)的出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)與企業(yè)的關(guān)系日益緊密，利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制成為我國(guó)企業(yè)目前普遍應(yīng)用于內(nèi)部控制的有效管理手段。傳統(tǒng)的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再事后補(bǔ)救，這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。同時(shí)，還應(yīng)該組建市場(chǎng)鏈的支持流程，確保新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和訂單的執(zhí)行。 管理組織創(chuàng)新 管理組織創(chuàng)新主要包括三個(gè)方面：一是相對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)而言，可采用 “金字塔式 ”的 “直線職能式 ”的組織機(jī)構(gòu)；二是實(shí)施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用 “矩陣式 ”的組織機(jī)構(gòu)；三是實(shí)行 “市場(chǎng)