固定資產(chǎn)折舊方法對稅收的影響(doc18)-資產(chǎn)管理(參考版)
2024-08-22 18:50本頁面
【正文】 其次，因?yàn)橘徺I B 設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值 元要大于購買A設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值 元，所以企業(yè)應(yīng)該選擇購買環(huán)保設(shè)備 A，這也符合現(xiàn)代企業(yè)設(shè)備更新、國家環(huán)境治理的趨勢。 企業(yè)要求的最低報(bào)酬率為 10％。 由于 B是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費(fèi)，因此， B每年的付現(xiàn)成本要多于 A設(shè)備。它們直接增加或減少 企業(yè)的應(yīng)稅所得額，因此對企業(yè)所得稅的影響，只要分清是收益還是損失，再與所得稅稅率相乘即可。由此知道，可以在稅前扣除的成本項(xiàng)目，對企業(yè)稅后利潤的影響不是其實(shí)際支付額，而要剔除其所得稅的那部分。甲公司擬更新設(shè)備，假設(shè)新設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入仍為 100000 元，由于新設(shè)備性能好而 減少潤滑油的購買量等原因，付現(xiàn)成本減少到 12020 元。因此在下面的綜合實(shí)例中年付現(xiàn)成本不包括年修理成本，而將其單獨(dú)作為一個影響因素。它的特點(diǎn)是即發(fā)即付，如本期購買潤滑油本期就支付這項(xiàng)現(xiàn)金，而不會拖到下期才支付，并且是全部記入當(dāng)期的成本費(fèi)用。 甲公司： 稅前利潤＝ 60000（ 10000+8000）＝ 42020（元） 所得稅＝ 4202033 ％＝ 13860（元） 稅后利潤＝ 4202013860＝ 28140（元） 營業(yè)現(xiàn)金流入＝ 28140+8000＝ 36140（元） 乙公司： 稅前利潤＝ 6000010000＝ 50000（元） 所得稅＝ 5000033 ％＝ 16500（元） 稅后利潤； 5000016500＝ 33500（元） 營業(yè)現(xiàn)金流入＝ 33500（元） 甲公司比乙公司多流入營業(yè)現(xiàn)金： 3614033500＝ 2640（元） 可見，在銷售收入和付現(xiàn)費(fèi)用相同的情況下，甲公司因?yàn)橛?8000 元的折舊而比乙公司多出現(xiàn)金流量 2640 元（ 800033 ％＝ 2640 元）。下面分別計(jì)算兩公司的稅后利潤及營業(yè)現(xiàn)金流入（假設(shè)所得稅率為33％、下同。折舊這種減少企業(yè)所得稅負(fù)的作用，被人們稱為 “ 折舊抵稅 ” 或 “ 稅收擋板 ” 。下面從各因素個體和整體兩方面進(jìn)行分析，并選用現(xiàn)金流出總量作為更新決策的依據(jù)。 第二章 固定資產(chǎn)更新的所得稅籌劃 企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，會引起企業(yè)的折舊、付現(xiàn)成本、設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值、設(shè)備最 終殘值等一系列相關(guān)因素的變動，這些因素又都會直接影響到企業(yè)所得稅額的大小。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。 從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。 從上面計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。 （ 2）產(chǎn)量法 每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計(jì)產(chǎn)量 （固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值） 第一年折舊額為 ： 1000／ 4660 （ 180000－ 10000）＝ 36480（元） 利潤額為： 100000－ 36480＝ 63520（元） 應(yīng)納所得稅為： 6352033 ％＝ （元） 第二年折舊額為： 900／ 4660 （ 180000－ 10000）＝ 32832（元） 利潤額為： 90000－ 32832＝ 57168（元） 應(yīng)納所得稅為： 5716833 ％＝ （元） 第三年折舊額為： 1200／ 4660 （ 180000－ 10000）＝ 43776（元） 利潤額為： 120200－ 43776＝ 76224（元） 應(yīng)納所得稅為： 7622433 ％＝ （元） 第四年折舊額為： 800／ 4660 （ 180000－ 10000）＝ 29184（元） 此資料來自 , 大量管理資料下載 利潤額為： 80000－ 29184＝ 50816（元） 應(yīng)納所得稅為： 5018633 ％＝ （元） 第五年折舊額為： 760／ 4660 （ 180000－ 10000）＝ 27725（元） 利潤額為： 76000－ 27725＝ 48275（元） 應(yīng)納所得稅為： 4827533 ％＝ （元） 五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為： ＋ ＋ ＋ ＋ ＝ （元） 應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：++++ ＝ （元） （ 3）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法年折舊率＝ 21 ／估計(jì)使用年限 100 ％ 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額 雙倍直線折舊率 會計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。 表 11 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表 年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件） 第一年 100000 1000 第二年 90000 900 第三年 120200 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合計(jì) 466000 4660 （ 1）直線法： 年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（ 180000－10000）／ 5＝ 34000（元） 估計(jì)使用年限 5年。 下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： 此資料來自 , 大量管理資料下載 例 ，固定資產(chǎn)原值為 180000 元，預(yù)計(jì)殘值為 10000 元，使用年限為 5年。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因此，納稅金額和稅負(fù)都比 較小、比較輕。 從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限
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