【正文】 1999年8月十五日，SEC總會(huì)計(jì)師美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的Lynn Turner的信件，邀請(qǐng)了對(duì)固有特征的研究與在IAS提供的選擇之中的選擇相關(guān)，并且這些選擇方案被頻繁的選用。由于美國(guó)GAAP以相對(duì)少量可供選擇的會(huì)計(jì)選擇為特色，更多的研究FLV的建議對(duì)在會(huì)計(jì)規(guī)則之中的選擇會(huì)在國(guó)際設(shè)置最有效地將被實(shí)施. 像一些國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(IAS)，明確地提供一種標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)允許的選擇。Bowen等人的結(jié)論的悲觀程度遠(yuǎn)不及FLV的，在他們的推斷中說(shuō)，“我們對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇的決定性經(jīng)濟(jì)因素的分析，證明了在過(guò)去20年中獲得了相當(dāng)重大的進(jìn)步”。最近獲得這一方法的一個(gè)研究是Bowen, Du Charme and Shores [1999]對(duì)1984, 1990和1996年存貨及折舊方法選擇的審查。但是，由于會(huì)計(jì)研究人員并不總是努力一仔細(xì)徹底的闡明，他們認(rèn)為自己的結(jié)果是大眾的，并為現(xiàn)有的文獻(xiàn)提供了成果，讀者也能從中容易的得出摒棄分散和不確定的研究的印象。我認(rèn)同F(xiàn)LV的這種評(píng)估方法，它是作為反對(duì)研究者已經(jīng)實(shí)施這種方法的方式——是過(guò)分悲觀的。這些作者們考察管理者的遞延所得稅計(jì)價(jià)津貼，與以區(qū)分這些估計(jì)是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)的原意，是否符合寬松的關(guān)聯(lián)手段的約束或符合收入平滑原理。這個(gè)方法也有響應(yīng)FLV主張研究者用他們的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)改善會(huì)計(jì)選擇研究計(jì)劃的優(yōu)點(diǎn)。聚合方法的優(yōu)點(diǎn)是在FLV的框架內(nèi)，考慮多種選擇，或至少匯總多個(gè)選擇的結(jié)果。通過(guò)對(duì)可任意支配或不可任意支配的利息這一主體工作的審查，聚集的方法可能是一個(gè)最好的例子。經(jīng)證明，對(duì)利潤(rùn)的識(shí)別比識(shí)別成本更困難；舉例，見(jiàn)Botosan [1997]。對(duì)會(huì)計(jì)及審計(jì)實(shí)施報(bào)告以及集體訴訟行為的研究，集體訴訟承受的不良會(huì)計(jì)措施的直接代價(jià)，以及量化不良會(huì)計(jì)措施（例如股東、債券持有人和可能的納稅人損失；增加資金或進(jìn)入資本市場(chǎng)帶來(lái)的成本損失）的負(fù)面影響，可以作為這篇論文適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展。本人在第四部分闡述了這個(gè)問(wèn)題。首先，他們認(rèn)為它不是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法）的規(guī)則下的選擇，股東或締約人可以假設(shè)性的推定出股東的利益，從而找出麻煩；相反，它是管理者在實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中根據(jù)管理者的判斷做出的。（Levitt [1998]）最近美國(guó)證券交易委員會(huì)員工會(huì)計(jì)公告也側(cè)重于實(shí)質(zhì)性判斷的執(zhí)行問(wèn)題（審計(jì)局第99號(hào)），定時(shí)定量安排重組費(fèi)用金額（審計(jì)局第100號(hào)）和收入確認(rèn)（審計(jì)局第101號(hào)）。例如，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）與美國(guó)負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告制度似乎更重視決策執(zhí)行情況，而不是會(huì)計(jì)方法選擇。我個(gè)人的看法是，實(shí)施問(wèn)題比“硬”會(huì)計(jì)選擇為理解會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)和后果能夠提供更多的機(jī)會(huì)。通過(guò)使用廣義的主題，他們能夠總結(jié)和批評(píng)會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)的資料部分。其中一個(gè)是，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)選擇與相關(guān)研究領(lǐng)域（自愿披露、決定因素補(bǔ)償、公司治理）的界限。（我在文章中的第五部分詳細(xì)的討論了這個(gè)問(wèn)題）。如本文第三部分對(duì)分類(lèi)學(xué)介紹，會(huì)計(jì)選擇可以由管理自身利益支配，通過(guò)其他締約者的代價(jià)以期望股東利益最大化，或期望提供信息。據(jù)推測(cè)，這些不同選擇的動(dòng)機(jī)正如預(yù)期的結(jié)果一樣。雖然有些選擇對(duì)收入有近期的和延期的影響（例如，決定延長(zhǎng)資產(chǎn)的使用壽命），其他的選擇（如涉及聚合與分類(lèi)的）只對(duì)時(shí)期內(nèi)收入的組成部分有影響。沿現(xiàn)金流涵義的會(huì)計(jì)選擇異質(zhì)性尤其重要，因?yàn)椋鏔LV所指出的，一個(gè)決定的真正動(dòng)機(jī)可能與會(huì)計(jì)結(jié)果毫無(wú)關(guān)系，而一個(gè)純粹的會(huì)計(jì)決策動(dòng)機(jī)必須與其結(jié)果相符。該定義包括：在可接受的準(zhǔn)則中選擇（即我所謂的“硬”會(huì)計(jì)方法選擇，如對(duì)庫(kù)存材料計(jì)價(jià)選擇先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法，或在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)選擇加速折舊法還是直線法）；對(duì)判斷和評(píng)估，需要按可接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施（例如，評(píng)估固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命或津貼，判斷無(wú)法收回的賬款）；披露的決定（如在會(huì)計(jì)政策中提供說(shuō)明的詳細(xì)程度的）；關(guān)于時(shí)間的決定（如持有期間的靈活性必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求提前或延期）；關(guān)于游說(shuō)活動(dòng)（如努力阻止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)頒布準(zhǔn)則要求對(duì)員工股票期權(quán)費(fèi)用化）；有關(guān)顯示的選擇（例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告要求的通過(guò)一個(gè)或兩個(gè)報(bào)表或股東權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)容，顯示其他綜合收益因素）；關(guān)于聚集的決定（如收入組成部分在何種程度上作為單獨(dú)項(xiàng)目顯示）；關(guān)于分類(lèi)的決定（如，對(duì)混合證券可分為股票與債券）；通過(guò)某些途徑實(shí)現(xiàn)預(yù)期賬目核算從而決定交易的結(jié)構(gòu)（例如，許多形式的資產(chǎn)負(fù)債表外融資）；關(guān)于實(shí)際生產(chǎn)和投資決策（如減少?gòu)V告費(fèi)用在研究和開(kāi)發(fā)階段的支出）；這種選擇的定義涵蓋了多個(gè)影響會(huì)計(jì)數(shù)字的因素。廣義的解釋FLV對(duì)會(huì)計(jì)選擇的定義建議并鼓勵(lì)我們，借鑒更多在企業(yè)治理和審計(jì)工作中的相關(guān)文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)選擇的范圍擴(kuò)大到包括經(jīng)營(yíng)決策者和其他決策者將提供更多的研究機(jī)會(huì)。大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)選擇的研究，并不包括除那些對(duì)做出會(huì)計(jì)選擇決策負(fù)責(zé)決策者的其他會(huì)計(jì)決策者，因此研究者似乎都采用了與FLV理論中隱含的注意引導(dǎo)管理人員做出會(huì)計(jì)選擇相同的限制。(1)決策者的性質(zhì)。FLV（Fields, Lys and Vincent）對(duì)會(huì)計(jì)選擇進(jìn)行了寬泛的定義，“任何決定的初衷是對(duì)記賬系統(tǒng)的輸出有所影響。s suggestion for more research on choices among accounting rules would be most effectively implemented in international settings. Some International Accounting Standards (IAS), for example, explicitly offer both a benchmark treatment and an allowed alternative. Consistent with the view that research on the choices among allowed alternatives under IAS would be of interest to external evaluators of financial reporting outes, an August 15, 1999 letter from SEC Chief Accountant Lynn Turner to the American Accounting Association invited research on firm characteristics associated with choices among the alternatives provided by IAS, and the frequency with which these alternatives are chosen.Source：Jennifer Francis. Discussion of Empirical Research on Accounting Choice[EB/OL].,20010206/20011024.譯文：淺談對(duì)會(huì)計(jì)選擇的實(shí)證研究會(huì)計(jì)選擇的定義很重要，因?yàn)樗岩唤M主題或現(xiàn)象進(jìn)行設(shè)限研究。s conclusion is far less pessimistic than FLV39。s framework, of providing a piecemeal, onechoiceatatime analysis. I believe that FLV39。s agency cost motivation) or with ine smoothing (an implementation predicted by a variant of FLV39。 deferred tax valuation allowances to distinguish whether these estimates are more consistent with the intent of SFAS No. 109 (an implementation predicted by FLV39。s framework, of considering multiple choices or at least the aggregated outes of multiple choices. The disaggregated approach has the potential advantage, in FLV’s framework, of yie