【正文】 二是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，從日常事務(wù)中超脫出來，在抓好自身學(xué)習(xí)提高的同時，經(jīng)常深入審計一線調(diào)查研究，及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和發(fā)現(xiàn)問題，制定切實(shí)可行的辦法、措施，對布置的工作任務(wù)勤督辦勤檢查，提高工作效率。（四）積極推進(jìn)審計創(chuàng)新。一是加強(qiáng)審計分析，善于從審計的背后發(fā)現(xiàn)和揭示普遍性、傾向性、苗頭性的問題，研究分析并消除影響經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行體制上、機(jī)制上的障礙。三是探索建立行之有效的審計決定執(zhí)行機(jī)制，提高審計決定落實(shí)率。要通過學(xué)習(xí)，進(jìn)一步汲取營養(yǎng)、豐富內(nèi)涵、開闊視野、增長才干，在抓好班子和審計隊(duì)伍特別是自身專業(yè)知識及其它各種知識的學(xué)習(xí)，建設(shè)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)上，注重理論與工作實(shí)踐相結(jié)合，努力做到學(xué)以致用，用以促學(xué)，學(xué)用相長，不斷提高用科學(xué)發(fā)展觀理論分析問題，解決問題，指導(dǎo)實(shí)踐的能力。隨著工作的發(fā)展和變化，沒有始終如一的從思想上、作風(fēng)上、工作上嚴(yán)格要求自己，宗旨觀念有所淡化，滿足于過得去，不求過得硬，工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，有了一定的依賴性。一方面沒有處理好工學(xué)關(guān)系，審計工作任務(wù)重、壓力大，領(lǐng)導(dǎo)和社會的期望值高，加之在具體實(shí)施中阻力大，審計力量和手段薄弱，困難重重，客觀上系統(tǒng)學(xué)習(xí)的時間也不多。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的主要是查明被審計者應(yīng)負(fù)的責(zé)任，評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵。在審計中涉及的審計事項(xiàng)的各個環(huán)節(jié),進(jìn)行全面的調(diào)查,以確保審計程序和內(nèi)容上的完整性。審計職業(yè)具有很強(qiáng)的專業(yè)性,審計工作由始至終需要一種很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力,它來自于審計人員綜合素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。隨著我國加入世貿(mào)組織,國有企業(yè)改革的深入,給審計工作提出了更高的要求,層出不窮的新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象向現(xiàn)有的法律體系提出了新的挑戰(zhàn)。審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，經(jīng)過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。雙重性。不確定性。經(jīng)濟(jì)性。一、審計風(fēng)險含義及其特征審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴５谖迤宏P(guān)于如何規(guī)避審計風(fēng)險的自我剖析胡京關(guān)于如何規(guī)避審計風(fēng)險的自我剖析有審計就有審計風(fēng)險。這是因?yàn)閷Ρ粚徲媶挝坏膶徲嬍墙⒃诒粚弳挝惶峁┑臅嬞Y料和其他相關(guān)資料的基礎(chǔ)上的。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。4．報告階段。3．實(shí)施階段。同時，審計機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。(二)從審計程序的層面分析1．受托階段。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。3．經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。如審計人員經(jīng)驗(yàn)不足、責(zé)任心不強(qiáng)等?！秶H審計準(zhǔn)則》的定義是“審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險”，我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》的定義為“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險”。特別是要增強(qiáng)審計人員認(rèn)識、把握問題和運(yùn)用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計人員的思維能力,通過定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計人員嚴(yán)格執(zhí)法，正確行使自由裁量權(quán)，始終把握和運(yùn)用好法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)提高審計人員素質(zhì)的目標(biāo)。當(dāng)前最迫切的是2011年1月1日起施行的審計署8號令的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。因此，提高審計人員的素質(zhì)應(yīng)成為各級審計機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要的經(jīng)常性的工作。第三要建立優(yōu)秀審計報告的考核與獎勵機(jī)制、質(zhì)量檢查和責(zé)任追究機(jī)制。健全審計報告質(zhì)量控制和過錯責(zé)任追究機(jī)制還應(yīng)做好如下三個方面工作：第一要加強(qiáng)審計報告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計報告質(zhì)量分級控制和過錯責(zé)任追究制度。因此，建立健全審計報告質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制顯得十分重要。將于2011年1月1日起施行的中華人民共和國審計署8號令《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》中的《審計質(zhì)量控制和責(zé)任》明確規(guī)定了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制，明確了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。只有這樣，才能確保審計報告公開的結(jié)果準(zhǔn)確無誤，對人民負(fù)責(zé)，對歷史負(fù)責(zé)。審計復(fù)核工作做好了，其成果最終體現(xiàn)在促進(jìn)審計報告質(zhì)量的全面提高上，真正實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督的目的。要嚴(yán)格落實(shí)三級復(fù)核職責(zé)，強(qiáng)化審計組組長和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核責(zé)任，加強(qiáng)審計組長對審計證據(jù)、事實(shí)的復(fù)核，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對審計定性、審計報告的復(fù)核。從當(dāng)前審計報告質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)情況分析，目前最要緊的還是三級復(fù)核制度的有效運(yùn)行，這是加強(qiáng)審計報告質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵所在。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)，導(dǎo)致審計人員在審計工作中的不規(guī)范行為時有發(fā)生。存在的問題主要是復(fù)核工作職責(zé)不清，尤其是審計組組長以及審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核流于形式，例如有的在編制審計報告之前沒有經(jīng)過審計組長的復(fù)核，審計組長即使對審計工作底稿有復(fù)核也沒有認(rèn)真，只是查看一下是否有引用法律法規(guī)，至于審計問題的定性是否準(zhǔn)確，所應(yīng)用的法律法規(guī)是否恰當(dāng)，問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，審計組長很少認(rèn)真審核就簽署“已復(fù)核”，然后交由審計組所在業(yè)務(wù)部門簽署意見；有的業(yè)務(wù)部門沒有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定對審計報告進(jìn)行復(fù)核，有的即使進(jìn)行了復(fù)核，也沒有提出具體的書面意見。而實(shí)際上，與社會審計相比，國家審計的審計報告風(fēng)險更大?？梢?，審計人員的責(zé)任心和質(zhì)量風(fēng)險意識對審計報告的結(jié)論相當(dāng)重要。審計報告的用詞要準(zhǔn)確、規(guī)范，應(yīng)避免由于責(zé)任心不強(qiáng)而造成的多字少字錯字等低級錯誤的發(fā)生以及審計報告語言不通、掉字、重復(fù)字句、標(biāo)點(diǎn)符號錯誤等。如在綜合評價被審計單位會計資料是否真實(shí)時，常以“比較真實(shí)”這一非法定的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，以其替代審計評價準(zhǔn)則規(guī)定的“真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)”的三項(xiàng)法定評價標(biāo)準(zhǔn)，使審計評價失去恰當(dāng)性。（四）問題定性不準(zhǔn)確。每一次審計風(fēng)暴的掀起，無不是由于被審計單位大量違法違紀(jì)事實(shí)被披露。（二）立項(xiàng)依據(jù)錯誤。一、目前審計報告存在的主要質(zhì)量問題審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計工作成果的好壞、審計質(zhì)量的高低最終集中反映在審計報告上。為能夠勝任專業(yè)工作，注冊會計師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。我國現(xiàn)在的審計中介機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，就象過去的國有企業(yè)，“大而全，小而全”；審計人員更是如此，什么樣的企業(yè)他都能夠應(yīng)付。重要性原則是審計工作中一個重要原則，存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個重大項(xiàng)目，注冊會計師必須特別予以關(guān)注，尤其對那些內(nèi)部控制制度較為薄弱企業(yè)，對存貨就不能采用一般的常規(guī)審計程序，而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。（5）銷售成本率如果這個指標(biāo)逐期下降，則存貨舞弊的可能性極大。一般情況下，審計人員應(yīng)分析以下指標(biāo)，以準(zhǔn)確判斷存貨是否存在舞弊行為：（1）存貨的增長率與銷售收入的增長率問題一般而言，存貨的增長率應(yīng)低于銷售收入的增長率，反之，則有可能存在舞弊行為。也可能是由于公司預(yù)期產(chǎn)品銷售會大量增加而實(shí)際卻沒有實(shí)現(xiàn)造成的。分析性程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表異常數(shù)字。關(guān)注12月31日以及此前幾日發(fā)出的存貨購買申請和存貨的入庫記錄，防止企業(yè)少記或多記存貨和應(yīng)付帳款，影響當(dāng)年利潤。5）對于有跡象表明很久未使用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常，盤點(diǎn)人員應(yīng)提高警覺，并以適當(dāng)?shù)姆绞皆儐杺}庫管理員或其他相關(guān)人員，以確定這些存貨是否還具有價值及使用價值,以防止企業(yè)對存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行操縱。例如：包裝箱內(nèi)是空的或物品中間是空的；或箱里放一些雜物；或是經(jīng)過稀釋后的存貨。（3）現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)時：1）對于抽點(diǎn)的項(xiàng)目，監(jiān)盤人員應(yīng)親自清點(diǎn)?？刂骑L(fēng)險越大，要求審計人員的經(jīng)驗(yàn)越高。再次應(yīng)重點(diǎn)審查期末在產(chǎn)品的成本計算，如采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用，則重點(diǎn)關(guān)注在產(chǎn)品完工程度確定的準(zhǔn)確性，這是做好產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間正確分配的關(guān)鍵。為此，審計人員應(yīng)向客戶索取或自制產(chǎn)品制造過程示意圖，索取生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的分配依據(jù)等詳細(xì)資料。二、如何規(guī)避存貨審計風(fēng)險存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性已成為舞弊者趨之若騖的理想對象，同時也引起了注冊會計師的特別關(guān)注。通過對存貨進(jìn)行分析性復(fù)核程序，配合客戶提供的財務(wù)會計資料，可以改善審計人員對虛假財務(wù)報告的偵測能力。但是審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往將此查核程序放在審計組離廠前，象征性的抽查幾個項(xiàng)目。實(shí)踐中，審計人員只抽取一小部分樣本，以這樣的樣本結(jié)果來推斷總體特征，審計人承擔(dān)的風(fēng)險可想而知。有效的監(jiān)盤，能夠發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量的舞弊和存貨的質(zhì)量問題。2002年中注協(xié)頒布了獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第26號──存貨監(jiān)盤，規(guī)定：實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。而現(xiàn)實(shí)是：審計人員常常忽視對此的了解，而造成審計失誤。一、當(dāng)前會計報表審計中存貨審計存在的問題近年來，中外上