【正文】 須實(shí)行責(zé)任制，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量控制和責(zé)任追究制度予以保證。復(fù)核監(jiān)督工作是審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)工作的重要關(guān)口，審計(jì)報(bào)告在公開以前，經(jīng)過復(fù)核工作的層層把關(guān)，落實(shí)責(zé)任，力爭通過復(fù)核管理工作，將審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)水平降到最低。通過內(nèi)部監(jiān)督，從“旁觀者”的角度，客觀地評價(jià)審計(jì)組的工作。因此，對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須從基礎(chǔ)抓起，從源頭控制，扎扎實(shí)實(shí)地做好，特別是審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核，不能當(dāng)作是可有可無的例行公事，不能只簽同意報(bào)送審理機(jī)構(gòu)復(fù)核就了事了，應(yīng)強(qiáng)化一二級復(fù)核工作，使審計(jì)組組長、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核落到實(shí)處，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。多少年來審計(jì)機(jī)關(guān)一直比較重視這個(gè)環(huán)節(jié)，現(xiàn)在的問題是如何使復(fù)核更有效，從嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的角度看，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：第一、嚴(yán)格執(zhí)行審理復(fù)核程序。審計(jì)責(zé)任追究制度往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度而沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。而實(shí)際情況是，審計(jì)復(fù)核工作在實(shí)際執(zhí)行中未能真正的有效落實(shí)，存在一定的缺陷。由于受行政管理模式及工作慣性的影響，加上平時(shí)很少有實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例的警示，審計(jì)人員往往在審計(jì)取證過程中能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制的意義卻認(rèn)識(shí)不足，對審計(jì)報(bào)告中潛在風(fēng)險(xiǎn)的防范缺少警覺性，甚至把審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制工作看成無足輕重、費(fèi)時(shí)費(fèi)力的一般工作，缺乏應(yīng)有的緊迫感和責(zé)任感。任何不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u價(jià)，都可能會(huì)引起審計(jì)行政訴訟。（六）文字錯(cuò)誤。特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在評價(jià)過高，為被審計(jì)單位和個(gè)人擺功送好的問題，有的審計(jì)評價(jià)成了被審計(jì)單位工作總結(jié)或被審計(jì)個(gè)人年終述職報(bào)告；有少數(shù)審計(jì)人員未能充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)評價(jià)的重要性，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，常常將審計(jì)評價(jià)看作可有可無，存在不評價(jià)或無審計(jì)證據(jù)支持的亂評價(jià)現(xiàn)象。因此，按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)，是寫好審計(jì)報(bào)告的重要保證。審計(jì)報(bào)告中一個(gè)非常重要的內(nèi)容是審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的事實(shí)，即我們常說的審計(jì)查出的問題。有些審計(jì)項(xiàng)目將“審計(jì)情況如下”表達(dá)為“現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下”； 有的審計(jì)報(bào)告沒有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的表述；有的審計(jì)報(bào)告沒有標(biāo)題；有的單位上一有審計(jì)過，但在本次審計(jì)的審計(jì)報(bào)告沒有寫明以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況；有的沒有寫審計(jì)報(bào)告的日期；有些項(xiàng)目甚至沒有構(gòu)成審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的審計(jì)工作底稿及局領(lǐng)導(dǎo)的簽發(fā)等。所以審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來越大，因此必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫，不斷提高報(bào)告質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要參考文獻(xiàn)財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì) 2002 審計(jì) 北京 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 林柄滄 2003 如何避免審計(jì)失敗 北京 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社第三篇：提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量 有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量 有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)20110414 10:18:02 審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的成果，是審計(jì)活動(dòng)的客觀描述和結(jié)果，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志。因而，目前審計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)之大，可想而知，僅僅靠以前簡單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要。對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)使其成為某一行業(yè)的審計(jì)專家，以及某些相關(guān)項(xiàng)目比如存貨項(xiàng)目的審計(jì)專才，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用。（4）存貨的增長率與總資產(chǎn)增長率的比較如果存貨的增長率快于總資產(chǎn)增長率，則存貨舞弊的可能性極大。如未得到合理解釋，應(yīng)擴(kuò)大存貨的實(shí)質(zhì)性測試范圍。存貨增加的原因有很多，可能是由于公司業(yè)務(wù)快速增長，存貨相應(yīng)增加，這是正常的。重視分析性程序的應(yīng)用。如存貨量不大，也可以向保管單位函證或采用其他替代程序予以確認(rèn)。4）對于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異，或如客戶人員記錄查核人員抽點(diǎn)項(xiàng)目，或客戶人員對查核程序感到過度關(guān)心者，均應(yīng)提高專業(yè)警覺，并要求客戶管理當(dāng)局解釋，或適當(dāng)擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍，以防止企業(yè)擅自調(diào)整監(jiān)盤人員未親自抽點(diǎn)的存貨項(xiàng)目的盤點(diǎn)數(shù)量。并注意存貨是否名副其實(shí)。監(jiān)盤前應(yīng)先召開小組會(huì)，領(lǐng)隊(duì)提示重點(diǎn)，并幫助經(jīng)驗(yàn)少的助理人員，注意潛在的問題。為了更有效的實(shí)施存貨監(jiān)盤，查核存貨在數(shù)量方面的舞弊，審計(jì)人員應(yīng)注意下列事項(xiàng)：（1）存貨監(jiān)盤小組應(yīng)由熟悉客戶生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員帶領(lǐng)。其次應(yīng)著重審查生產(chǎn)費(fèi)用分配的對象、分配的依據(jù)、分配的原則、分配的方法等是否恰當(dāng)、合理；是否存在人為的在暢銷、銷量一般及滯銷的產(chǎn)品之間調(diào)劑生產(chǎn)費(fèi)用分配。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)深入了解客戶產(chǎn)品特點(diǎn)及制造過程，這有利于審計(jì)人員對客戶產(chǎn)品成本計(jì)算的理解以及對其恰當(dāng)及時(shí)正確的復(fù)核，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由上所述，存貨審計(jì)中存在的種種問題，不僅造成審計(jì)成本的增加，而且也使審計(jì)人承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。鑒于盤點(diǎn)程序具有局限性，注冊會(huì)計(jì)師無法指望通過盤點(diǎn)解決所有的問題，既然靠監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行分析程序。這是保證存貨帳實(shí)相符，降低查核風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。問題二 審計(jì)抽樣技術(shù)沒有規(guī)范使用，缺乏樣本設(shè)計(jì)、樣本選取及抽樣結(jié)果的評價(jià)能力。存貨監(jiān)盤過程中存在的問題。對于存貨就是要盤點(diǎn)，確定實(shí)存數(shù)與帳存數(shù)是否一致。了解行業(yè)情況有助于審計(jì)人員對客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營、對客戶產(chǎn)品及制造過程、對客戶成本核算的理解，以及評估管理當(dāng)局解釋問題的合理性。對其分析是本文的重點(diǎn)所在。虛增資產(chǎn)中，虛增存貨是最常見的手段。羅賓斯藥材公司調(diào)查中發(fā)現(xiàn),公司總資產(chǎn)8700萬美圓中,有1000萬美圓的存貨是虛列的,這竟未被相關(guān)審計(jì)人發(fā)現(xiàn)。如果經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的經(jīng)營業(yè)績與原測算結(jié)果不—致時(shí)，同樣應(yīng)考慮對資產(chǎn)重組方案重新進(jìn)行調(diào)整。測算時(shí)通常應(yīng)考慮的影響因素有：（１）正在實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施的重大投資項(xiàng)目；（２）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場變動(dòng)的影響；（3）國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)的影響；（４）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動(dòng)等。在此前提下，凡是公司上市后確實(shí)不會(huì)再發(fā)生的收入和費(fèi)用原則上都應(yīng)予以剝離。而對于那些虧損部門和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。２、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計(jì)中發(fā)言的份量就越重。在實(shí)際工作中、部分注冊會(huì)計(jì)師對資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識(shí)不夠，只是被動(dòng)地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因此，通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營管理觀念的轉(zhuǎn)變，無疑將會(huì)增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿ΑＥc此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。第一篇：規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)改制上市公司的三年業(yè)績審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在認(rèn)真思索的問題。這是因?yàn)楣靖闹粕鲜袝r(shí)，除注冊會(huì)計(jì)師對其作至少三年的業(yè)績審計(jì)外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對較小的。這是因?yàn)闃I(yè)績良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿?，是?guī)避因業(yè)績不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)險(xiǎn)的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項(xiàng)工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過分。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：１、深入了解情況。通過對公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)提供較大的調(diào)整空間。對那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時(shí)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時(shí)不作為組合對象（可考慮作為以后配股資源）。首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應(yīng)注重真實(shí)性和合理性，即在符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實(shí)地反映資產(chǎn)重組后公司的實(shí)際盈利能力。其次，應(yīng)對模擬的三年業(yè)績進(jìn)行比較，分析其發(fā)展趨勢，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響，測算未來一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營業(yè)績。需要指出的是，注冊會(huì)計(jì)師對改制上市公司資產(chǎn)重組的關(guān)注并不僅限于資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)階段。[關(guān)鍵詞] 存貨舞弊存貨審計(jì)、存貨監(jiān)盤 分析性復(fù)核 重要性原則1939年,美國證監(jiān)會(huì)在對麥克森美國人Treadway Commission對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊常用的技巧包括:不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)(占47%),蓄意的虛增資產(chǎn)（38%），費(fèi)用不恰當(dāng)?shù)倪f延（16%）。這些由公司管理階層蓄意舞弊以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表給注冊會(huì)計(jì)師帶來了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)一的市場環(huán)境下，行業(yè)不同，客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營也會(huì)不一樣。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，要全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。對于監(jiān)盤問題，企業(yè)和其審計(jì)人好象都“忘記”了。問題一 審計(jì)人派出的監(jiān)盤人員，常以沒有多少盤點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的輔助人員為主，審計(jì)部門經(jīng)理及主管合伙人很少去監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)督存貨盤點(diǎn)，且每年對同一企業(yè)監(jiān)督盤點(diǎn)的人員也不固定，這即降低了監(jiān)盤的效率，也加大了審計(jì)人的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)人如果由于各種原因未參與對客戶存貨的監(jiān)督盤點(diǎn)，則應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過程中對部分存貨進(jìn)行抽查。未能充分使用分析性復(fù)核程序。這是審計(jì)人員最典型的“見樹