【正文】 關(guān)注上市公司現(xiàn)金流量表及其變動(dòng)趨勢(shì)就成了判斷虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的有力武器和判斷依據(jù)。所以，只要報(bào)表的編制權(quán)利掌握在上市公司手中，他們往往更關(guān)注報(bào)表對(duì)他們是否有利，而不是報(bào)表是否公允地反映了客觀(guān)情況。針對(duì)上述案例而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的調(diào)查和審計(jì)，那么就可以在事態(tài)擴(kuò)大到不可收拾之前，發(fā)現(xiàn)美國(guó)紅木公司財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的重大舞弊事項(xiàng)，使投資者免受巨額損失之苦。未完成全部服務(wù)前確認(rèn)全部收益：這種手法罔顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)“完工百分比法”的規(guī)定，在服務(wù)未完全提供完畢之前，即在賬上確認(rèn)了該服務(wù)帶來(lái)的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)提費(fèi)用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計(jì)入利潤(rùn)。由于在期后這些虛假銷(xiāo)售并沒(méi)有被沖回，審計(jì)人員竟然未發(fā)現(xiàn)公司的造假行為，直到公司首席執(zhí)行官在沉重的財(cái)務(wù)壓力下主動(dòng)向法庭投案并被判處有期徒刑一年多，附帶民事賠償數(shù)百萬(wàn)美元。案例34就是運(yùn)用截期舞弊來(lái)制造虛假利潤(rùn)的典型案例。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的帳面價(jià)值和發(fā)行股票的面值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。還要加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的管理，由于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)具有：業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量具有復(fù)雜性；銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加的特點(diǎn)。同時(shí)，需結(jié)合貨幣資金收入的其他控制制度。答: 通過(guò)第三篇2934案例的閱讀，結(jié)合輔導(dǎo)四的閱讀報(bào)告三英公司的案例分析說(shuō)明，三英公司在不相容職務(wù)的分離上處理不當(dāng)，預(yù)收賬款管理不嚴(yán)，沒(méi)有按規(guī)定記賬，也沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)人管理，另外沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行崗位輪換，對(duì)于印章的管理也沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行，同時(shí)沒(méi)有建立完善的客戶(hù)檔案，根據(jù)情況分析，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善與實(shí)施，從各方面嚴(yán)格管理，避免企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。一是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息；二是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。（4）經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn) 取決于收入、費(fèi)用、利得、損失的確認(rèn)與計(jì)量。2．利潤(rùn)表：是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的反映，有助于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，債權(quán)人，投資人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有一定的掌握。第五篇：會(huì)計(jì)案例分析第二次作業(yè)通過(guò)“企業(yè)會(huì)計(jì)案例”教材第一篇案例11至15的閱讀，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系的學(xué)習(xí)，（包財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、經(jīng)營(yíng)成果的形成、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的衡量等項(xiàng)內(nèi)容。三、綜合案例分析題[資料]審計(jì)人員甲和乙在審計(jì)A公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒(méi)有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。對(duì)于再度審計(jì)的客戶(hù)，審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底稿，來(lái)確定其一致性。造成的后果是：（1）有可能該筆應(yīng)收賬款早已收回，未入賬。答案：錯(cuò)誤理由：企業(yè)可能借助關(guān)聯(lián)方關(guān)系操縱收入和利潤(rùn)，因此必須對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行審計(jì)，以確定交易是否公平、合理。答案：正確理由：票據(jù)保管和票據(jù)的經(jīng)辦是不相容的職務(wù)，因此不能由一個(gè)人執(zhí)行。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視具體情況確定重要性水平。不管這其中是否有利用中期報(bào)表的不確定性而隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題，均說(shuō)明中期財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表是不能等同視之的，投資者應(yīng)于切實(shí)注意。為了加深讀者對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表這一特征的把握，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在復(fù)核報(bào)告中，使用一些警示性語(yǔ)言，如：”這種審計(jì)的測(cè)試范圍比較小，而那種遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)測(cè)試范圍，要比中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍大得多。全年的稅收、費(fèi)用，并不是半年基數(shù)的簡(jiǎn)單相乘，上半年因盈利而預(yù)繳的稅金，完全有可能因下半年的虧損而全部返回。可還有不少人將中期財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表等同視之。如果因?yàn)樾屡f會(huì)計(jì)制度的銜接而使得財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)如此大的反差，則我們將對(duì)今后新舊會(huì)計(jì)方法的交替應(yīng)該作出明確規(guī)定，避免再次出現(xiàn)上述的”鄭州百文“現(xiàn)象。1998年近14億的應(yīng)收賬款，％，而到了1999年中報(bào)，其壞賬備抵金額突然高達(dá)3億多元。根據(jù)“公開(kāi)、公平、公正”的指導(dǎo)原則，我國(guó)《證券法》在第三章第三節(jié)（第五十八條一第六十六條）規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)發(fā)行證券的公司，應(yīng)當(dāng)“持續(xù)信息公開(kāi)”，其中首要的一點(diǎn)就要及時(shí)對(duì)“公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)狀況”進(jìn)行披露，使得信息的使用者一尤其是外部使用者，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)與收益作出合理的判斷。，與原準(zhǔn)則有什么不同？答：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)引入了公允價(jià)值，與原準(zhǔn)則有明顯不同，具體表現(xiàn)在（1）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；（2）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值，作為初始投資成本，若合同或者協(xié)議約定的價(jià)值約定的價(jià)值不公允，則應(yīng)使用公允價(jià)值；（3）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)或者債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按《非貨幣性資產(chǎn)》和《債務(wù)重組》的規(guī)定處理，即初始投資成本均應(yīng)使用公允價(jià)值。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。”這就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益（對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)一般為營(yíng)業(yè)外收入）。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。同時(shí)，凈利潤(rùn)也是評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、管理績(jī)效以至償債能力的一個(gè)基本工具，是一個(gè)反映和分析企業(yè)多方面情況的綜合指標(biāo)。但棱光實(shí)業(yè)卻直到幾千萬(wàn)法人股要拍賣(mài)了，才“船到江心去補(bǔ)漏”。再如，上海證券交易所就公司重大擔(dān)保及重大訴訟未及時(shí)披露事宜，對(duì)棱光實(shí)業(yè)進(jìn)行過(guò)“公開(kāi)譴責(zé)”，充分說(shuō)明上市公司沒(méi)有以信息披露的規(guī)定約束大股東。２．該案例有哪些教訓(xùn)值得總結(jié)？從該案例來(lái)看，大股東仗著上市公司資金多、名聲大，到處胡作非為，惹出麻煩了，便往上市公司身上一推。棱光實(shí)業(yè)購(gòu)買(mǎi)恒通電表，其股權(quán)投資差額近８０００萬(wàn)元，如果按１０年攤?cè)氤杀?，則棱光實(shí)業(yè)１９９５年之后的利潤(rùn)將大幅降低，根本不會(huì)有配股的可能性。對(duì)于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴(yán)格的規(guī)定。其次，以信息披露約束大股東行為。上證所《上市公司章程指引》第９４條規(guī)定，董事會(huì)的職權(quán)之一是在股東大會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔(dān)保事項(xiàng)。對(duì)于天地公司開(kāi)業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)可作如下的處理（編制會(huì)計(jì)分錄）： ：銀行存款 100000 貸：實(shí)收資本 100000 ：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款20000 ：庫(kù)存商品 70400 貸：銀行存款59840 應(yīng)付賬款10560：銀行存款 38800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38800 ：銀行存款 12570 應(yīng)收賬款 13300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25870 ：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 2000 ：現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000：營(yíng)業(yè)費(fèi)用4000 其他應(yīng)收款5000貸：現(xiàn)金9000 ：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 543 貸：銀行存款543 ：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 220貸：現(xiàn)金220 ：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 137 貸：現(xiàn)金137：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 44600 貸：庫(kù)存商品44600 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 64670 貸：本年利潤(rùn)64670 ：本年利潤(rùn) 51500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 44600 營(yíng)業(yè)費(fèi)用6900根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如下： 資產(chǎn)負(fù)債表年月31日 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 固定資產(chǎn)59630 13300 5000 25800 103730 20000流動(dòng)負(fù)債： 應(yīng)付賬款 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì)10560 10560 100000 13170 113170資產(chǎn)總計(jì)123730負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)123730利潤(rùn)表年月 項(xiàng)目行次日本月數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入64670減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本44600二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 320070減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用6900三、利潤(rùn)總額13170根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表可以看出，經(jīng)過(guò)五月份一個(gè)月的經(jīng)營(yíng)，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負(fù)債總額增加了10560元，所有者權(quán)益總額增加了13170元，而所有者權(quán)益的增加是由于實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)13170元所致。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。（2）允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專(zhuān)門(mén)借款才可以資本化，新準(zhǔn)則的范圍有所擴(kuò)大，除了專(zhuān)門(mén)借款，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也允許資本化。由于虛增期末存貨價(jià)值，導(dǎo)致銷(xiāo)售成本隨之虛減。例如漏列對(duì)外欠款或少估應(yīng)付費(fèi)用。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等?；蛱摿写尕?，以隱瞞存貨減少的事實(shí)。ＳＴ黎明造假首要目的是不虧損，以避免帶帽并為以后圈錢(qián)作準(zhǔn)備。我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的是避免帶帽（“ＳＴ”、“ＰＴ”）以及退市；如果已帶帽了，“ＳＴ”不想淪為“ＰＴ”，“ＰＴ”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈的扭虧為盈的欲望，以達(dá)到摘帽的目的。企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。證監(jiān)會(huì)要求公司有３年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。三參考答案：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，造假動(dòng)機(jī)不外乎以下幾個(gè)：（１）融資（圈錢(qián)）。另外根據(jù)題中所給資料，沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，因而利潤(rùn)總額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出的所得稅=10000033%=33000元，顯然是錯(cuò)誤的。本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本=期初庫(kù)存產(chǎn)成品成本+本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本期末庫(kù)存產(chǎn)品成本=164360+994340188900=969800元。本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本。加速折舊前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)，增加企業(yè)成本費(fèi)用，從而減少本期利潤(rùn)，減少企業(yè)本期所得稅的繳納。3．固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？選擇不同的折舊方法對(duì)企業(yè)有什么影響？（可舉例說(shuō)明）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法通常分為直線(xiàn)折舊法和加速折舊法兩類(lèi)，具體包括：（1）年限平均法：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。先進(jìn)先出法雖然能夠較好地符合存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求，但在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下會(huì)導(dǎo)致較高的所得稅支出。③個(gè)別計(jì)價(jià)法：以某批存貨購(gòu)入時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。比如：哈空調(diào)2007年年報(bào)表示，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的主要原因是銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)，同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，“由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由賬齡分析法變更為遷移模型法，%”。作業(yè)二答案 一？企業(yè)選擇不同的方法和計(jì)提比例會(huì)產(chǎn)生什么不同結(jié)果？（可舉例說(shuō)明）答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用備抵法估計(jì)企業(yè)的壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。我國(guó)早期上市公司造假上市，是同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政控制和干預(yù)股票發(fā)行的政府行為分不開(kāi)的，在上市公司違規(guī)行為的背后，無(wú)不可以看到政府行為的影子。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤(rùn)9 320萬(wàn)港元，涉及偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票等問(wèn)題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤(rùn)總額一致的資金，正是這一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。實(shí)際上，社會(huì)各界都有此共識(shí)。如此“全面”地追究中介機(jī)構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國(guó)證券市場(chǎng)還是第一次。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人（廠(chǎng)長(zhǎng)）應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（4）不符合規(guī)定。根據(jù)我國(guó)《合同法》的規(guī)定，合同當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，有先后履行順序，先履行一方履行債務(wù)不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求。要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)、環(huán)境等各方面的信息，對(duì)可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的變化，要及時(shí)采取有利措施予以規(guī)避。提高閑置資金的使用效益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算，對(duì)公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及分配等資金運(yùn)作做出統(tǒng)籌安排?？陀^(guān)公正要求會(huì)計(jì)人員要有端正的態(tài)度、依法辦事、實(shí)事求是、不偏不倚。（8）及時(shí)性。（6）重要性。（4）可比性。（2）相關(guān)性。二、案例分析題請(qǐng)根據(jù)教材國(guó)外篇案例一提供的材料，寫(xiě)出該案例的案例分析報(bào)告，重點(diǎn)分析給我們的啟示。二、案例分析題請(qǐng)根據(jù)教材第六篇案例一提供的材料，寫(xiě)出該案例的案例分析報(bào)告，重點(diǎn)分析長(zhǎng)虹公司的營(yíng)運(yùn)能力。（二）本次作業(yè)范圍為第三篇、第四篇一、分析論述題1．分析企業(yè)制定投資戰(zhàn)略應(yīng)考慮那些因素？2．投資者應(yīng)如何評(píng)價(jià)上市公司的投資計(jì)劃？3．什么是賬外設(shè)賬？如何識(shí)別賬外設(shè)賬行為？二、案例分析題請(qǐng)根據(jù)教材第四篇案例一提供的材料，寫(xiě)出該案例的案例分析報(bào)告。而在其他地區(qū)如東北的啤酒一出廠(chǎng)直接用大頭車(chē)上集裝箱運(yùn)到大連時(shí)還是熱乎乎的。一系列的整合后青島啤酒每年過(guò)千萬(wàn)虧損的車(chē)隊(duì)轉(zhuǎn)變成一個(gè)高效誠(chéng)信的運(yùn)輸企業(yè)。3儲(chǔ)存設(shè)備的管理不當(dāng)青島啤酒不僅在總部有倉(cāng)庫(kù)各個(gè)分公司也有倉(cāng)庫(kù)。1產(chǎn)品的“保鮮”之痛新鮮是啤酒品牌的競(jìng)爭(zhēng)利器而由于運(yùn)輸?shù)幕靵y青島啤酒必須要保持較高的庫(kù)存量以避免在旺季時(shí)由于運(yùn)輸上的失誤而導(dǎo)致庫(kù)存的不足。但在研究后發(fā)現(xiàn)，營(yíng)銷(xiāo)供應(yīng)鏈?zhǔn)钱?dāng)時(shí)我們最短