【正文】 人 力資源政策包括 ： （ 1） 員工的聘退與培訓(xùn)； （ 2） 員工的薪哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 19 酬 、 考核 、 晉升與獎(jiǎng)懲； （ 3） 財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求； （ 4）對(duì)掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定 。 第一， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華 人民共和國(guó)公司法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定 ， 結(jié)合企業(yè)章程和實(shí)際情況 ， 建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu) ， 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行 ； 應(yīng)當(dāng)科學(xué)界定決策 、 管理 、 執(zhí)行 、 監(jiān)督各層面的地位 、 職責(zé)與任務(wù) ， 形成有效的分工和制衡機(jī)制 ， 切實(shí)發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的職能作用 ， 為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提供強(qiáng)有力的組織結(jié)構(gòu)保障和工作機(jī)制保障 。 PCAOB（ 2021） A S2 要求管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估 ， 審計(jì)人員要對(duì)管理當(dāng)局就內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)是否公允做出評(píng)價(jià) ， 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 。 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 18 第 4章 如何建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度 COCO 將 “ 有 效控制 ” 定義為：企業(yè)能否可靠地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)取決于其能在多大程度上合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。由于企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄，企業(yè)對(duì)管理層的的行動(dòng)和權(quán)力監(jiān)督失去制約，而使企業(yè)的內(nèi)部控制遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到某種 “ 控制文化 ” 的程度，也會(huì)致使有章不行，執(zhí)行不力成為普遍問(wèn)題。 第一， 由于企業(yè)內(nèi)部控制值和管理機(jī)制不健全 ， 企業(yè)管理層人員素質(zhì)不高等因素影響導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有得到有效的貫徹執(zhí) 行 。信息和溝通系統(tǒng)的作用是協(xié)調(diào)各方利益 ， 使各級(jí)管理者及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問(wèn)題 ， 確保其對(duì)自己責(zé)任范圍的控制 ， 并且利用反饋信息對(duì)工作中的失誤采取盡可能的補(bǔ)救措施 。 員工長(zhǎng)期從事一個(gè)固定的職位 ， 不進(jìn)行職位輪換 。 企業(yè)強(qiáng)調(diào)員工在同一崗位的經(jīng)驗(yàn) ， 忽視職位輪換 。 在企業(yè)中 ， 存在因人設(shè)職而非因事設(shè)職 、 因職選任的狀況 。 從企業(yè)會(huì)計(jì)控制程序看 ， 企業(yè)中會(huì)計(jì)職位雖然能做到分離 ， 但仍存在責(zé)任不明的狀況 。 第四， 企業(yè)內(nèi)部控制程序沒(méi)有得到有效的執(zhí)行 。 第三， 內(nèi)部控制 制度 設(shè)計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn) 。 有目標(biāo)才又前進(jìn)的方向 ， 一個(gè)企業(yè)有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基本要求 ， 又是企業(yè)的最終目標(biāo) 。 企業(yè)應(yīng)對(duì) 管理人員加強(qiáng)相應(yīng)的管理培訓(xùn) ， 提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)是企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展的必備條件 。 按照公司目標(biāo)的不同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi) ,公司風(fēng)險(xiǎn)分為 ： 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) ， 沒(méi)有制定或制定的戰(zhàn)略決策不正確 ,影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的負(fù)面因素；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ： 經(jīng)營(yíng)決策的不當(dāng) ,妨礙或影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素 。 而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì)的提高 ， 所以 ， 必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn) 教育 。然而 很多企業(yè)并沒(méi)有形成自己的獨(dú)立文化 ， 即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來(lái) ，但沒(méi)有形成良好的執(zhí)行氛圍 ， 沒(méi)有很好地將企業(yè)制度與文化 、 習(xí)慣 、 行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來(lái) 。 具體表現(xiàn)在 ， 一些不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員也工作在重要的會(huì)計(jì)工作崗位上 ， 有些老會(huì)計(jì)人員雖然具備從業(yè)資格 ， 但還不能跟上社會(huì)進(jìn)步 ， 時(shí)代發(fā)展的形勢(shì) ， 知識(shí)沒(méi)有及時(shí)更新 ， 還在吃老底 ， 不熟悉法律 ， 對(duì)新準(zhǔn)則 、 制度懂得也不多 ， 還不加強(qiáng)學(xué)習(xí) 。 企業(yè)人員素質(zhì)不高 企業(yè)人員的的業(yè)務(wù)素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中有絕對(duì)重要的作用 ， 企業(yè)人員素質(zhì)的高低不同 ， 對(duì)企業(yè)發(fā)展影響也不同 。 雖然我國(guó)許多上市公司設(shè)立了股東會(huì) 、 董事會(huì) 、 監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理等機(jī)構(gòu) ， 但現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制不健全和還沒(méi)有完善 ， 控股股東幾乎控制了公司的股東大會(huì) 、 董事會(huì)和監(jiān)事會(huì) ， 股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束比較薄弱 。 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 13 第 3章 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 現(xiàn)目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和重視程度相對(duì)于國(guó)外來(lái)說(shuō) ， 處于一個(gè)起步階段 。 監(jiān)督檢查的方式主要包括持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項(xiàng)監(jiān)督檢查等 。 它包括使員工了解在會(huì)計(jì)制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系 ， 如何對(duì)上級(jí)報(bào)告例外情況 。 績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度 ， 科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系 ， 對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià) ， 講考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升 、 評(píng)優(yōu) 、 降級(jí) 、 調(diào)崗 、 辭退等的依據(jù) 。 預(yù)算編制的方法： 按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同 ， 編制全面預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法 。 第三， 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 。 第二， 授權(quán)審批控制 。 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 11 控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 ， 通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制 、 預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法 ， 采用相應(yīng)的控制措施 ， 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi) 。 第三， 風(fēng)險(xiǎn)分析 。 其主要包括： 第一， 目標(biāo)設(shè)定 。 但是 ， 建立有效的內(nèi)部控制 ， 至少應(yīng)當(dāng)考慮以下基本要素： 控制環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ) ， 一般包括治理結(jié)構(gòu) 、 機(jī) 構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 、 內(nèi)部審計(jì) 、 人力資源政策 、 企業(yè)文化等 。 成本效益性 原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下 ， 合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系 ， 爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制 。 巨大的暴露風(fēng)險(xiǎn)將使作弊者望而卻步 。 所以 ， 相互制約原則是建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的核心原則 。 有效性原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證 。 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 9 全面性原則 內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì) 、 管理層和全體員工 ， 在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng) ， 在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策 、 執(zhí)行 、監(jiān)督 、 反饋等各個(gè)環(huán)節(jié) ， 避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞 。 通常 建立內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循以下原則： 合法性 原則 企 業(yè)制定的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律 、 法規(guī)的要求 ， 滿足政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管要求 ， 應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)集團(tuán)和本企業(yè)制定的管理制度要求 。 還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行 ， 如核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性 ， 保持調(diào)節(jié)表 、 日常編報(bào)資料和試算表 ， 核準(zhǔn)與控制各種憑證 ， 同外部資料比較 ， 將現(xiàn)金 、 有價(jià) 證券 和記錄核對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等 。 第五， 預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端 ， 以及及時(shí) 、 準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施 。 從內(nèi)部控制理論發(fā)展過(guò)程看 ， 內(nèi)部控制的目標(biāo)有 ： 第一， 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全 、 完整及對(duì)其的有效使用 。 COSO 關(guān)于內(nèi)控的三大目標(biāo)是 ， 財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠 、 法律法規(guī)的遵循 、 經(jīng)營(yíng)的效率 效果 。 第二， 中國(guó)財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 定義： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ， 保護(hù)資產(chǎn)的安全 、 完整 ， 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列 控制方法 、 措施和程序 。內(nèi)部控制對(duì)于不同的人有不同的理解 ， 它引起了商人 、 立法機(jī)構(gòu) 、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他人之間的混亂 ， 因而在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了錯(cuò)誤的傳遞和期望的 差異 。 這一階段 的標(biāo)志性成果是科索委員會(huì)于 2021 年 9 月的研究報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 — 整合框架》 ， 并提出了八要素理論 ， 包括內(nèi)部環(huán)境 、 事項(xiàng)識(shí)別 、 目標(biāo)設(shè)定 、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 、 信息與溝通 、 控制活動(dòng) 、 監(jiān)控 。 COSO 報(bào)告將內(nèi)部控制定義為 ： “ 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì) 、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的 ， 為營(yíng)運(yùn)的效率效果 、 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 、 相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程 ” 。 第四， 成熟期 — 內(nèi)部控制整體結(jié)構(gòu)框架階段 。 內(nèi)部控制 結(jié)構(gòu)這一概念特別強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度 、 認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用 。 1988 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》 ， 首次以采用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的提法替代內(nèi)部控制 ， 該公告指出 ： “ 企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序 。 ” 1958 年該委員會(huì)又發(fā)布了第 29 號(hào)審計(jì)程序公告 ((獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》 ， 將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類(lèi) 。 從 20 世紀(jì) 40 年代至 70 年代初 ，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上 ， 產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念和實(shí)踐 。 ” 可見(jiàn) ， 內(nèi)部牽制思想的核心是強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)多人甚至多個(gè)部門(mén)的參與 ， 這樣一來(lái)任何業(yè)務(wù)流程都必須經(jīng)過(guò)多道環(huán)節(jié)和人員的交叉檢查和控制 ， 自然可以在很大程度上減少無(wú)意識(shí)的出現(xiàn)差錯(cuò)和有意識(shí)的營(yíng)私舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能性 。 早期的內(nèi)部控制基本上是以查錯(cuò)防弊為目的 ， 主要采用的方法是職務(wù)分離和賬目之間的相互核對(duì) 。 伴隨內(nèi)部控制實(shí)踐的逐漸豐富 ， 內(nèi)部控制理論的發(fā)展也經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程 ， 先后出現(xiàn)了內(nèi)部牽制 、 內(nèi)部控制制度 、 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段和全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段 。 第四章 ， 如何建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度 。 第二章 ， 內(nèi)部控制制度相關(guān)理論 。 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 ， 標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況 、 融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 體系基本建成 。 2021 年 4 月 ， 財(cái) 政部 、 證監(jiān)會(huì) 、 審計(jì)署 、 銀監(jiān)會(huì) 、 保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)控控制配套指引》 。 國(guó)內(nèi) 相關(guān)研究現(xiàn)狀 2021 年我國(guó)財(cái)政部 、 證監(jiān)會(huì) 、 審計(jì)署 、 銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 (簡(jiǎn)稱 《基本規(guī)范》 )。 旨在為上市公司執(zhí)行準(zhǔn)則中與內(nèi)部控制相關(guān)的要求提供具體指南 。COCO 內(nèi)部控制框架尤其重視內(nèi)部控制參與者 ， 即人的作用 。 1995 年加拿大控制基準(zhǔn)委員會(huì) (The Canadian Criteria of Control Board， 簡(jiǎn)稱 COCO 委員會(huì) )布了關(guān)于內(nèi)部控制的框架性文件 — 《控制指南》 。 ERM 總共 分為兩部分 ： 第一部分介紹了基本框架 ， 概括了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念和原則 ， 第二部分用舉例的方式介紹了應(yīng)用技術(shù) 。 企業(yè)如果僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù) 、 某個(gè)部門(mén)的角度考慮風(fēng)險(xiǎn) ， 勢(shì)必會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不周 。 美國(guó)國(guó)會(huì)于 2021 年 7 月通過(guò)了《薩班斯一奧克斯利法案》 。 COSO 報(bào)告中的這些理念和思想 ， 對(duì)企業(yè)管理 、 財(cái)會(huì)工作都有著重要影響 ， 具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義 。 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀 國(guó)外 相關(guān)研究現(xiàn)狀 1992 年美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì) (The Colnlnittee of Sponsoring Organizations of The National Conunission of Fraudulent Finaneial Reporting)公布了《內(nèi)部控制 — 整體框架》報(bào)告 ， 即COSO 報(bào)告 。 正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和資料是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策者對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái) 、 做出必要條件的有效途徑 。 其作用相當(dāng)?shù)膹V泛 ， 遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò) ， 比較完善的內(nèi)控制制度可以發(fā)揮一下幾個(gè)方面的作用 。 因此 如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急 ， 它對(duì) 我國(guó) 企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營(yíng)有著重大而深遠(yuǎn)的影響 。 一些文獻(xiàn)也從不同層面 、 不同角度對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了研究 、 探討 ， 政府相關(guān)主管部門(mén)也積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè) ， 先后頒布了相關(guān)法律法規(guī) 。 而在中國(guó) ， 財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象同樣引起了社會(huì)的關(guān)注 。t know where to start. To some extent, now the ? In this paper, according to the current our country enterprise internal control the actual situation, at home and abroad with the internal control system of bining relevant theory, expounds the present our country39。本文 針對(duì)怎么建立企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題，提出 的 建立內(nèi)部控制制度的 基本措施以及基本過(guò)程和 實(shí)施方案， 期望能夠達(dá)到幫助企業(yè)建立內(nèi)部控制制度和 提高企業(yè)的 管理水平目的。 研究我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)建 ， 對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展 ， 以及我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)振興和全面繁榮 ， 具有重要意義 。哈 爾 濱 理 工 大 學(xué) 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) 題 目： 如何建立企業(yè)內(nèi)部控制制度探析 院 、 系： 經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 姓 名： 指導(dǎo)教師： 系 主 任： 2021 年 6 月 22 日哈爾濱理工大學(xué)畢 業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 評(píng)語(yǔ) 學(xué)生姓名： 學(xué)號(hào)： 學(xué) 院：經(jīng)濟(jì)學(xué)院