【正文】 參考文獻(xiàn):《試論實現(xiàn)公平與效率稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的演進(jìn)》；王俊。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量及管理難度都在加大，推行稅務(wù)代理制度，把本該由納稅人自己辦的事，從稅務(wù)機(jī)關(guān)分離出來，把服務(wù)工作推向社會，減輕稅務(wù)部門自身負(fù)擔(dān)，相應(yīng)減少了稅收成本。②加快微機(jī)開發(fā)利用進(jìn)程。①合理調(diào)整機(jī)構(gòu)，推進(jìn)人事制度改革，提高稅務(wù)人員素質(zhì)。使稅收效率的提高有一套法律法規(guī)作保障。（2）針對影響稅收效率因素采取的對策樹立正確的稅收效益觀念，加強(qiáng)對稅收成本的管理。內(nèi)部加強(qiáng)法制培訓(xùn)教育，提高執(zhí)法人員素質(zhì)。從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制現(xiàn)念和納稅意識很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持，反而有人千方百計地逃避納稅義務(wù)，有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實行稅務(wù)監(jiān)控。現(xiàn)代化征管要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率和質(zhì)量。造成稅收效率不高的原因很多，主要是：（1）稅收機(jī)構(gòu)龐大，執(zhí)法水平和征管技術(shù)不高。稅務(wù)部門組織征收的稅款收入是國家財政收入的重要組成部分，每年稅收任務(wù)的增長幅度均比較高，長期以來，我們的稅收計劃不是根據(jù)GDP發(fā)展變化來確定，而是根據(jù)上年實績加上計劃增長率來編制下達(dá)。個別稅務(wù)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對法律的理解有偏差，執(zhí)法程序不正確，導(dǎo)致納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政訴訟有所增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政訴訟案件增加。盡管各級政府普遍進(jìn)行了全民普法教育，稅務(wù)部門也采取多種形式的稅法宣傳，人們的依法納稅意識還是很淡薄。我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要大量的外資投入，政府作為招商引資的代言人往往需要一些政策支持，地方政府或出于加速地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或在招商引資，發(fā)展個體私營經(jīng)濟(jì)的過程中需要出臺一些保護(hù)政策，有“優(yōu)惠政策”就來投資，必然造成不公平的社會投資競爭環(huán)境。第一，收入差距過大，兩極分化，會導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約：第二，實現(xiàn)高效率的一個重要條件是建立合理的激勵機(jī)制。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，才能實現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。公平與效率歷來是一對難解的矛盾，其間存在著很深的排他性。另一方面，公平也是效率的前提。二、稅收效率與公平的關(guān)系效率與公平的相容性。它要求征稅所帶來的超額負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大, 即在市場機(jī)制生效時保持稅收中性, 使資源按照市場規(guī)律得到有效配置, 盡量不產(chǎn)生稅收的超額負(fù)擔(dān)。稅收效率的內(nèi)涵。稅收本來就是政府向納稅人的無償征收，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。關(guān)鍵字：稅收 效率 公平因素 建議一、稅收公平與效率的內(nèi)涵稅收公平的內(nèi)涵 公平是稅收的基本原則。這并不等于不要吸收外來文化，比如科學(xué)精神，民族精神我們肯定要吸收。它在一代一代地起作用，一代一代地培育這個地方的人，人文，我認(rèn)為這是好事，正因為有這個，所以，中國的道德能夠2000年5000年延綿地發(fā)展。第四個問題我就講，應(yīng)該把德育工作，建立人文精神建設(shè)的沃土上，我把它用沃土兩個字，人文精神是一片土壤，德育是種在里面的一顆莊稼，我是這樣來比喻的，當(dāng)然任何比喻都是樸素的我想這樣的比喻也可以考慮，人文精神是一片土壤，而德育是種在里面的莊稼，你不在土壤的上面下工夫，你光去搞莊稼，這個莊稼是長不好的。我認(rèn)為，德育的內(nèi)涵應(yīng)該擴(kuò)大到我這個標(biāo)題里面講到的人文精神的培養(yǎng)。比如說，競爭，我們中國人歷來是主張謙讓，現(xiàn)在，提倡要競爭，我也想過，機(jī)關(guān)改革的時候，干部要競爭上崗，他跑到臺上去就要講，我有什么能力，如果我擔(dān)任這個工作，我如何如何，他這樣講，他不能說，我這個人不行的，我能力也不行，經(jīng)驗也不行，大家說，你自己都認(rèn)為不行，誰選你？所以一定要講自己很行，所以，觀念在變化。西方把希望寄托在中國，中國又如何？所以我們在討論21世紀(jì)教育的時候，大家都把目標(biāo)集中在網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)化這個對的。我這里引了西方著名哲學(xué)家尼采的一句話，上帝死了，人類沒人管了，但是，西方的學(xué)者都說了，中國道德不是由上帝管的。早一點實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化。所以我認(rèn)為，21世紀(jì)教育兩大基礎(chǔ)。呂：可能我講的內(nèi)容，同這個主題有點不大符合，因為，現(xiàn)在的主題是現(xiàn)代化，全球化，國際化，網(wǎng)絡(luò)化，都是這么幾個化，我，想講一講，是不是什么東西都要全球化？有沒有中國是要保留的，是要堅持的東西。因為，如果說一個正常的市場調(diào)節(jié)的話，那么，人們要不要受高等教育，他家庭有選擇，個人有選擇，因為他有機(jī)會成本的問題，如果說，我上了大學(xué)，我就來就業(yè)和收入和我原來預(yù)期的希望有很大的差距的話，那么有很多家庭可能會選擇去上中等職業(yè)教育，或者經(jīng)過培訓(xùn)以后，工作，工作以后再過一段時間，再來上大學(xué)，我們現(xiàn)在是長期沿著一個高中畢業(yè)非要找一個大學(xué)機(jī)會，然后，上了大學(xué)以后，各種問題都解決了。但是，我認(rèn)為在中國目前這個條件下，發(fā)展，總是有一種現(xiàn)實的依據(jù)，這個依據(jù)就是供求的關(guān)系，就是你這個社會要有供給能力，我們有多大的供給能力，能夠滿足社會多大的需求，我認(rèn)為這是我們現(xiàn)在叫適度超前發(fā)展的一個很重要的思想。另外，政府要創(chuàng)造一種市場競爭的一種政策環(huán)境，要保證教育市場的一種公平，公開公正的一種競爭，使得在這樣一種環(huán)境下，不管是公辦教育和民辦教育不斷地提高它的效率，提高教育資源的使用效率，使得中國的教育，能夠建設(shè)成為在世界上，高水平的高效率的又是體現(xiàn)教育公平的這樣一種新的教育。那么，實現(xiàn)這兩個方面，要實現(xiàn)教育的公平和效率的協(xié)調(diào)，我覺得，政府和市場要發(fā)揮協(xié)同的作用，尤其是政府，我覺得，政府首先是要政府，在發(fā)展教育中間的責(zé)任要到位，保證教育公平，很大程度上是政府的責(zé)任，政府如何盡可能為最大多數(shù)的人，提供平等的教育機(jī)會，我想這一點，是解決教育公平的一個前提。因為，中國的民辦教育和很多有幾百年歷史的私立學(xué)校歷史的情況不一樣，中國有著龐大的公立教育系統(tǒng)它有著長期辦學(xué)經(jīng)驗的積累，有這樣一種學(xué)校的聲望，而民辦教育不過就是十幾年，最多20年的時間，無論從資源的積累，無論從辦學(xué)經(jīng)驗的積累和聲譽的這種形成，都還有個過程，所以在這樣一種情況下，如何創(chuàng)造一種環(huán)境，使得民辦教育的發(fā)展和公辦教育之間，有一種公平競爭的這一種環(huán)境，那么我想一些具體的問題，因為，正在有關(guān)立法機(jī)構(gòu)，正在討論民辦教育法，還正在研討過程中間。第三個問題就是在公辦教育里面，政府和學(xué)校，要特別在公辦教育中間，要考慮到社會的處于不利地位的地區(qū)和人群，他們的基本教育需要，民辦教育，我應(yīng)該堅持效率優(yōu)先，兼顧公平，那么，在民辦教育中間，我想首先的一點，就是要擴(kuò)大教育市場的準(zhǔn)入程度，要以多種形式，加快民辦教育的發(fā)展，到目前為止，盡管我們90年代以后，民辦教育有了一個好的發(fā)展態(tài)勢，但是，到現(xiàn)在為止，民辦教育的學(xué)生數(shù)和在校生數(shù)，如果我們統(tǒng)計，不包括幼兒園，是大中小學(xué)，高等教育只統(tǒng)計有發(fā)學(xué)歷資格的這一部分，40多所學(xué)校，那么，看起來，大概2％多一點，占整個公辦教育，民辦教育的經(jīng)費數(shù)，也占整個教育經(jīng)費的2％多一點。但是問題是用什么機(jī)制來有重點和非均衡的發(fā)展，是認(rèn)為的把一些資源，向少數(shù)學(xué)校傾斜，這樣傾斜以后，實際上出現(xiàn)什么結(jié)果？就是學(xué)校之間很難競爭，它實力之間差得太大。特別是根據(jù)很多國家的經(jīng)驗，公辦教育，如果不引起競爭機(jī)制，投資效益是不高的。這是聯(lián)合國全民教育大會提出來的目標(biāo)，這個目標(biāo)，本來應(yīng)該在20世紀(jì)實現(xiàn)的，現(xiàn)在我們事先兩基也就是說在大多數(shù)地區(qū)，初步實現(xiàn)了這個目標(biāo)，但是，全國還沒有。同時，要盡可能地實現(xiàn)使盡可能多的人，在優(yōu)質(zhì)教育和高層次教育上的機(jī)會均等。而且，在短期內(nèi)，我們還不可能完全緩解這種矛盾，等談不上從根本上馬上解決這個矛盾，在這樣一種情況下，教育，如何處理好公平和效率的關(guān)系呢？我覺得，中國要解決教育上公平和效率這樣一對矛盾，它首先要建筑在加快教育發(fā)展，這樣一個基點上，因為，沒有教育事業(yè)的加快發(fā)展，就沒有可能從根本上解決公平和效率的矛盾。那么在這種情況下，教育必然會受到社會目前這樣一種貧富狀況，或者說，社會分層的這種現(xiàn)實的影響?，F(xiàn)在一個新的情況是隨著計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，效率優(yōu)先在整個的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中間，已經(jīng)占了主導(dǎo)地位，那么在這樣情況下，既促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也拉大了地區(qū)和人群之間的差距，實際上在整個80年代和90年代這種差距是不拉大的。教育公平，從根本上講它是受社會公平的影響，也就是說教育，面對著社會公平的狀況，它必然要影響到教育公平的程度，而教育公平的實現(xiàn)程度它和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會公平的現(xiàn)實是有直接的關(guān)系。但是，如果我們的教育的決策不是很審慎，也可能會拉大這種差距，成為拉大這種差距的一個因素。全球化這把雙刃劍，對發(fā)展中國家來講它會帶來加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇，同時，處在世界貿(mào)易體系中間的不利地位這種情況下，也會可能產(chǎn)生很多新的挑戰(zhàn)和困難。和全球化信息化是一個意思。而美國和瑞典之所以成功，不是因為他們只關(guān)注了其中之一，而是一直都兼顧了公平與效率。從調(diào)查中還可以得到，有將近一半的人得知十八大政策調(diào)整是通過課堂學(xué)習(xí)，也許有調(diào)查對象主要集中于高校的緣故，但可以看出高校教育的作用。從“效率優(yōu)先、兼顧公平”到“兼顧效率和公平”，這幾個字的微妙變化，正是我國進(jìn)一步縮小收入分配差距，堅持社會公平正義的體現(xiàn)。隨著我們對公平與效率關(guān)系認(rèn)識的發(fā)展變化，我國收入分配制度改革日益深化并不斷完善，分配制度和公平與效率相互促進(jìn)，推動我國經(jīng)濟(jì)改革的向前發(fā)展黨的十四大報告明確提出“效率優(yōu)先、兼顧公平”，鼓勵競爭，明確在經(jīng)濟(jì)體制上要以市場經(jīng)濟(jì)為制度取向。已有一定的物質(zhì)基礎(chǔ)和能力，逐步解決多年來累積形成的貧富差距。貧富懸殊已成為影響當(dāng)前社會和諧與社會穩(wěn)定的重大問題?！俺醮畏峙渥⒅匦剩l(fā)揮市場的作用，鼓勵一部分人通過誠實勞動、合法經(jīng)營先富起來。就出現(xiàn)有些企業(yè)收入多，有些企業(yè)虧損。后來，先富帶動后富?！肮叫识呒骖櫋钡陌磩诜峙湓瓌t。平均主義是假公平，它只講結(jié)果的公平，不管生產(chǎn)過程中規(guī)則的不公平?！肮絻?yōu)先”的平均主義分配原則。第二階段(1987—1993年)提出“按勞分配為主體,其他分配方式為補充”。目前及今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)，至少在全面建設(shè)小康社會的過程中，統(tǒng)籌兼顧公平與效率的關(guān)系，使二者保持適當(dāng)?shù)臍v史張力，處理好二者之間的共時性和歷時性的具體關(guān)系，在必要的時候、必要的領(lǐng)域、必要的“經(jīng)濟(jì)單位”實行“公平優(yōu)先、兼顧效率”，只要有利于實現(xiàn)共同富裕就是合理的、正確的。鄧小平社會主義本質(zhì)論就深刻表明：解放和發(fā)展生產(chǎn)力，是實現(xiàn)共同富裕的手段，是必要手段，但不是充分手段，更不是唯一手段；消滅剝削和消除兩極分化也是達(dá)到共同富裕即實現(xiàn)公平必不可少的手段，是充要手段之一。效率與公平的關(guān)系是動態(tài)的而不是靜態(tài)的，它要隨著共同富裕的發(fā)展進(jìn)程而變化。四、不同歷史階段的不同組合：效率與公平統(tǒng)一的歷時具體性以上論述表面：只要為了共同富裕，效率與公平的關(guān)系可以進(jìn)行靈活地組合。因此筆者反對那種中央一說效率優(yōu)先、兼顧公平，就一陣風(fēng)地全國上下、各經(jīng)濟(jì)單位都爭先恐后地惟效率馬首是瞻，中央一說“更加注重社會公平”，就一窩蜂地都無效率地“注重”公平，等等。通過體制改革，就是要讓那些有條件并誠實勞動、合法經(jīng)營的地區(qū)、行業(yè)、部門、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和人（簡稱為不同的“經(jīng)濟(jì)單位”）高效率地先富起來；而對于國家來說，這部分地先富絕不是最終目的，而只是為進(jìn)一步實現(xiàn)全體共富創(chuàng)造條件。二是，單純從經(jīng)濟(jì)制度意義上來看，我們將近30年經(jīng)濟(jì)體制改革的基本目標(biāo)就是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，可以單純機(jī)械地理解為它就是“社會主義＋市場經(jīng)濟(jì)”，進(jìn)一步說就是具有社會主義性質(zhì)的市場經(jīng)濟(jì)，或者就是服務(wù)于、服從于并以社會主義為目的的市場經(jīng)濟(jì)——顯然這兩種理解在社會主義和市場經(jīng)濟(jì)的主從關(guān)系上是有區(qū)別的，暫且不論；另一方面，如果說社會主義的本質(zhì)趨向是公平——全體勞動人民的當(dāng)家作主，按勞分配，消滅剝削，消除兩極分化等，市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)趨向就