【正文】 控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性 的大小；（2）因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以 引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員（如審計委員會或類似機 構(gòu)）關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)有控制設(shè) 計不適當(dāng)、即使正常運行也難以實現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。（2）對具有特別風(fēng)險的組成部分執(zhí)行的工作 對具有特別風(fēng)險的組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試針 對該項特別 風(fēng)險的控制。2．對重要組成部分執(zhí)行的工作 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1401 號—— 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》的規(guī)定，確定重要組成部分。五、關(guān)于集團審計的 特殊考慮（一）識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定 在執(zhí)行集團內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于集團財務(wù) 報表識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。在一段時期之后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新設(shè)臵自動化應(yīng)用控制運行的基準(zhǔn)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價下列風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，確定是否使用與 基準(zhǔn)相比較的策略：（1）應(yīng)用控制與相關(guān)應(yīng)用程序直接對應(yīng)的程度；（2）應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大?。唬?）有關(guān)投入使用的程序編譯日期的信息的可獲得性和可靠性（該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的審計證據(jù)）。注冊會計師為證實控制未發(fā)生變化而需獲取審計證據(jù)的性質(zhì)和 范圍，可能隨情況的變化而變化。（一）影響連續(xù)審計中與某項控制相關(guān)風(fēng)險的因素 除本意見第三部分第（八）項“與控制相關(guān)的風(fēng)險和擬獲取的審 計證據(jù)之間的關(guān)系”所列因素外，下列因素也會影響連續(xù)審計中與某 項控制相關(guān)的風(fēng)險：（1）以前審計中所實施程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）以前對控制的測試結(jié)果以及以前發(fā)現(xiàn)的缺陷是否 得以整改；（3）上次審計之后，控制或其運行所處的流程是否發(fā)生變化。在識別、了解和測試企業(yè)層面控制時，注冊會計師不得利用他人 的工作。被審計單位內(nèi)部負(fù)責(zé)監(jiān)督、稽核或合規(guī)工作的人員，如內(nèi)部審計 人員，通常擁有較高的專業(yè)勝任能力和客觀性。在評價他人的專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資 格、專業(yè)經(jīng)驗與技能等相關(guān)因素。對財務(wù)報表審計而言，如果被取代控制的運行有效性對控制風(fēng)險 的評估有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試被取代控制的設(shè)計和運行的有效性。如果測試后再次發(fā)現(xiàn)偏差，則注冊會計師可以得 出該控制無效的結(jié)論。（4）與控制運行頻率相比，偏差發(fā)生的頻率大小。例如，如果某控制偏差是被另外 一項控制所發(fā)現(xiàn)的，則可能意味著被審計單位存在有效的發(fā)現(xiàn)性控 制。3．發(fā)現(xiàn)偏差時的處理 如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對下列事項的影響：（1）與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險的評估；（2）需要獲取的審計證據(jù)；（3）控制運行有效性的結(jié)論。1．測試人工控制的最小樣本規(guī)模在測試人工控制時，如果采用檢查或重新執(zhí)行程序區(qū)間確定具體的樣本規(guī)模；（3）表 1 假設(shè)控制的運行偏差率預(yù)期為零。例如，注冊會計師 在基準(zhǔn)日前３個月完成期中測試工作。（十一）控制測試的時間安排 對控制有效性測試的實施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性 的審計證據(jù)越有力。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注 冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控 制的運行情況。（十）控制測試的涵蓋期間 對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計 證據(jù)越多。對缺乏正式的控制運行證據(jù)的被審計單位或業(yè)務(wù)單元，注冊會計 師可以通過詢問并結(jié)合運用其他程序，如觀察活動、檢查非正式的書 面記錄和重新執(zhí)行某些控制，獲取有關(guān)控制是否有效的充分、適當(dāng)?shù)?審計證據(jù)。注冊會計師測試控制有效性的程序，按其提供審計證據(jù)的效力，由弱到強排序通常為：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。與控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會 計師需要獲取的審計證據(jù)就越多。如果被審計單位利用第三方的幫助完成一些財務(wù)報告工作，注冊 會計師在評價負(fù)責(zé)財務(wù)報告及相關(guān)控制的人員的專業(yè)勝任能力時，可 以一并考慮第三方的專業(yè)勝任能力。（六）測試控制設(shè)計的有效性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試控制設(shè)計的有效性。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇對形 成這 一評價結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。實施詢問程 序連同穿行測試中的其他程序，可以幫助注冊會計師充分了解業(yè)務(wù)流 程，識別必要控制設(shè)計無效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。穿行測試通常是實現(xiàn)上述目標(biāo)的最有效方式。因 此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。為識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方 面評價財務(wù)報表項目及附注的錯報風(fēng)險因素：（1）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；（2）易于發(fā)生錯報的程度；（3）賬戶或列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；（4）賬戶或列報的性質(zhì)；（5）與賬戶或列報相關(guān)的會計處理及報告的復(fù)雜程度；（6）賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險；（7）賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負(fù)債的可能性；（8）賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；（9）賬戶或列報的特征與前期相比發(fā)生的變化。如果某賬戶或列報可能存在一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯 報將導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，則該賬戶或列報為重要賬戶或列 報。 期末財務(wù)報告流程對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有重要影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對期末財務(wù)報告流程進(jìn)行評價。（3）某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并 糾正相關(guān)認(rèn)定的錯報。 不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差異，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)從下列方面考慮這些差異對其他控制及其測試的影響：（1）某些企業(yè)層面控制，如與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對及時防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯報的可能性有重要影響。自上而下的方法分為下列步驟：（1）從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險；（2）識別、了解和測試企業(yè)層面控制；（3）識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定；（4）了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制；（5）選擇擬測試的控制。如果在內(nèi)部控制審計中識別出旨在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的控 制存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在財務(wù)報表審計中制定重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對方案時考慮這些缺陷。（二）具體審計計劃 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在具體審計計劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：（1）了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）測試控制設(shè)計有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（3）測試控制運行有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。例如，財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性、初步識別的可能 存在重大錯報的風(fēng)險領(lǐng)域、內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度、與被審計 單位溝通過的內(nèi)部控制缺陷、對內(nèi)部控制有效性的初步判斷、信息技 術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化等。如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納 入內(nèi)部控制評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審 計的范圍。例如，被 審計單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師預(yù)期內(nèi)部控制審計工作涵 蓋的范圍、對組成部分注冊會計師工作的參與程度、注冊會計師對被 審計單位內(nèi)部控制評價工作的了解以及擬利用被審計單位內(nèi)部相關(guān) 人員工作的程度等。（二）簽訂單獨的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書 如果決定接受或保持內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被 審計單位簽訂單獨的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書。附件企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)部控制）審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護公眾利益，根據(jù) 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部 控制審計指引》，在整合審計框架下，制定本意見。因此，企業(yè)最好在上半年決定事務(wù)所聘請事宜。其次，企業(yè)須盡早落實聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計事宜。第四，在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，中注協(xié)將有重點地開展對從事內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所的監(jiān)管，有針對性地加大檢查力度，督促其嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)要求，自覺規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。為了幫助事務(wù)所更好提供內(nèi)部控制審計服務(wù)，中注協(xié)將舉辦培訓(xùn)班，指導(dǎo)會計師事務(wù)所做好內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，幫助審計人員提高此類審計業(yè)務(wù)所需的知識和技能。美國的一項調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項審計工作更好地整合起來則是其中的一個主要原因。從以上五個方面可以看出，兩者差異主要是具體目標(biāo)、保證程度、評價要求、報告類型等屬性上的實質(zhì)性差異，這些決定了內(nèi)部控制審計獨立于財務(wù)報告審計。重大缺陷將影響到審計意見的類型。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴(yán)，樣本量選擇相對彈性較小。注冊會計師在財務(wù)報告審計中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領(lǐng)域，可以繞過內(nèi)部控制測試程序進(jìn)行審計。審計對象、重點等的不同，使得二者存在實質(zhì)性差異，內(nèi)部控制審計獨立于財務(wù)報告審計。五是兩者確定的重要性水平相同。在此基礎(chǔ)上，有針對性地采取應(yīng)對措施，實施相應(yīng)的審計程序。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計能夠比財務(wù)報告審計提供更進(jìn)一步的信息，有利于投資者在財務(wù)報告審計意見類型基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風(fēng)險和投資價值。企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計兩種意見類型相互關(guān)聯(lián)，但并非一一對應(yīng)。特別是對在實務(wù)工作中的具體操作問題，如自上而下和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用、控制測試的涵蓋期間、控制測試的時間安排、控制測試的樣本量、集團企業(yè)控制測試、審計工作底稿編制等，《意見》既給出注冊會計師需要考慮的基本原則，又提供了具有可操作性的具體措施。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義在于，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行客觀、獨立的鑒證，不僅能夠監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實處，促進(jìn)企業(yè)加強內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財務(wù)報告風(fēng)險防范能力，同時也能夠進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心，對保護投資者權(quán)益和社會公眾利益具有重要作用。同樣日本《金融商品交易法》也 要求審計師對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。答：內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務(wù)報告真實、完整的內(nèi)在機制。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我會。A、注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明B、注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明C、注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見的影響，必要時對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或否定意見 題目解析：注冊會計師在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，不影響其對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。A、企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制B、注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制 C、財務(wù)報表審計后未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報D、內(nèi)部控制審計中未注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷題目解析：財務(wù)報表審計后未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報，或內(nèi)部控制審計中未注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，并不意味著財務(wù)報告內(nèi)部控制不存在重大缺陷。A、企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表B、注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊C、注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報D、企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效題目解析：只有出現(xiàn)ABCD中的任一種情形，都可能表明內(nèi)控存在重大缺陷。A、盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試 B、審計成本 C、審計效益D、實施的測試需要涵蓋足夠長的期間 題目解析：審計成本、效益不是注冊會計師確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。A、與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險B、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項 C、重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素 D、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍題目解析：因為這四個因素都會對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作產(chǎn)生影響。A、無保留意見 B、保留意見 C、否定意見 D、無法表示意見題目解析：注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。審計范圍受到限制時，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無法表示意見的審計報告或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師在強調(diào)事項段中要指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以何種形式與董事會和經(jīng)理層溝通（）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照（）方法實施審計工作，該方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。單選題：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。A、對 B、錯題目解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，以盡到專業(yè)責(zé)任。在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合已構(gòu)成重大缺陷情況下，即使注冊會計師評價其補償性控制（替代性控制）后認(rèn)為企業(yè)執(zhí)行的補償性控制具有同樣的效果，也應(yīng)該認(rèn)定該項重大缺陷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性和審計風(fēng)險水平，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。A、對 B、錯題目解析：這樣有助于注冊會計師有效收集審計證據(jù)，對內(nèi)控發(fā)表審計意見。A、對 B、錯題目解析：只要能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。（六）其他重要事項。（二）相關(guān)風(fēng)險