【正文】 如果李先生的捐贈不屬于全額扣除范圍之列（比如說是對玉樹地震災區(qū)之外的其他災區(qū)捐贈），則應按30%限額扣除，即：李先生6月份捐贈扣除限額為2400元［（10000－2000）30%］，李先生實際捐贈10000元遠遠大于捐贈限額的2400元，在計算個人所得稅時，應按捐贈限額予以稅前扣除，則李先生6月份應納個人所得稅745元［（10000－2000－2400）20%－375］。但應注意，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)或個人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。根據現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人通過中國紅十字總會、中華慈善總會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康教育基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育發(fā)展基金會和其他財政部、國家稅務總局規(guī)定的準予全額扣除等機構的捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應納稅所得額中全額扣除。同時，對存在情形三或者情形四這兩種情形的，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。［例］某企業(yè)2010年審核確認的利潤總額為1000萬，當年公益性捐贈本企業(yè)生產的羽絨服一批，產品生產成本為100萬，市場銷售價格為200萬，其他納稅調整事項均不考慮，問該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應納稅所得額為多少？該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為120萬元（100012%），（200＋20017%（1＋7%＋3%，即會計核算上通過“營業(yè)外支出”科目核算的支出數(shù)），（－120），自制產品視同銷售利潤應調增應納稅所得額100萬元（200－100），（1000＋＋100）。在計算捐贈非貨幣性資產應補繳的增值稅、消費稅或營業(yè)稅時，如果捐贈價值與市場公允價值不同，按此原則掌握：捐贈價值高于公允價值時，按捐贈價值計算；捐贈價值低于公允價值時，按公允價值計算；沒有或無法確定公允價值時，按捐贈價值計算。接受捐贈資產的價值確認原則不同。四、稅前扣除憑證和捐贈資產價值確認有嚴格規(guī)定接受捐贈要使用公益性捐贈票據。其中，企業(yè)或個人在名單所屬內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除；2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣除。經地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。但在財稅〔2008〕160號文下發(fā)之前已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。二、享受政策的公益性社會團體必須滿足四個條件財稅〔2008〕160號文第四條明確：限定范圍內的可接受公益捐贈的公益性社會團體、社會團體均指依據國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經民政部門依法登記、符合下列四項條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：第一，符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件，即：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經營與其設立目的無關的業(yè)務；（七）有健全的財務會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；第二，申請前3年內未受到行政處罰；第三，基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備上述第一項、第二項規(guī)定的條件；第四，公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%）)，同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。［例］某企業(yè)2010年審核確認的利潤總額為200萬元，當年實際發(fā)生公益性捐贈35萬元，假設該企業(yè)沒有其他納稅調整事項，則該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為24萬元（20012%），當年實際發(fā)生公益性捐贈應調增應納稅所得額11萬元（35－24），2010年企業(yè)所得稅應納稅所得額211萬元（200 ＋11）。很顯然，財稅〔2008〕160號文除了重申《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定之外，特別強調：會計利潤是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。一、利潤總額按統(tǒng)一會計制度計算《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。公益性捐贈支出按照應納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算應納稅所得額的組成部分，需要進行倒算，非常麻煩，也容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。由于公益性捐贈支出是企業(yè)的自愿行為，公益性捐贈支出稅收負擔應在國家和企業(yè)之間合理分配，如果允許公益性支出全額在稅前扣除，其稅收負擔完全由國家負擔，加大財政承受能力，不盡合理。二是解決內資企業(yè)的公益性捐贈稅負過重的問題。新的稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予扣除。市場經濟條件下，政府的主要職能是為市場和社會提供滿足社會成員需要的公共產品或公共服務。界定公益性捐贈支出的關鍵是明確國家機關和公益性社會團體。本通知自2004年1月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。五、取消下列稅收優(yōu)惠政策 國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001號]第八條第一款和第三款關于校辦企業(yè)從事生產經營的所得免征所得稅的規(guī)定。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經費面向社會舉辦的學校及教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學的，免征契稅。職工夜校、學習班、培訓中心、函授學校等不在免稅之列。二、關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅對國家撥付事業(yè)經費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財產所有人將財產贈給學校所立的書據，免征印花稅。、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅?！锻ㄖ分蟹Q，經民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，經財政稅務部門確認后，納稅人通過其進行公益救濟性的捐贈，可在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時，在所得稅稅前扣除。稅務機關據此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。（財稅[2003]10號）（8）納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。（財稅[2000]97號）（5）對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人向慈善機構、基金會等非營利機構的公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。另外對特定的事業(yè)的捐贈允許全額扣除：（1）對工商企業(yè)訂閱《人民日報》、《求是》雜志捐贈給貧困地區(qū)的費用支出，視同公益救濟性捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時予以稅前扣除。全額扣除捐贈自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。捐贈支出明細表填寫注意2點:捐贈包括現(xiàn)金資產捐贈和實物資產捐贈。▲當納稅調整后的所得小于等于零時，扣除限額為零，所有的捐贈都不得扣除。附件：具備公益性捐贈稅前扣除資格確認名單（第一批）廣東省財政廳 廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局 廣東省民政廳二〇〇九年五月三十一日附件：具備捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單（第一批） 20080918 13:44 捐贈支出稅前扣除政策規(guī)定最新歸納▲納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。六、取消資格已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，存在《通知》第十條規(guī)定的下列情形之一的，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格，通報有關部門，并向社會公告：；；；，或者接受的捐贈款項用于章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；。經審核確認符合條件的社會團體，由民政、財政和稅務部門定期予以公布。中介機構接受委托進行審計，應當遵循《民間非營利組織會計制度》，按照《社會團體財務審計報告模板》（見附件3）和《社會團體公益活動支出明細表審計報告模板》（見附件4）制作審計報告，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)不符合資格認定要求的，應當在審計結論中據實說明。一、申請條件申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，應當具備下列條件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；《社會團體登記管理條例》規(guī)定，經民政部門依法登記3年以上；；；，或者最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3Ａ以上（含3Ａ）；，不低于上年總收入的70%和當年總支出的50%。為此，我部制定了《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》，在上述通知規(guī)定的基礎上，進一步明確了申請條件、審核程序、申請文件、財務審計、監(jiān)督管理等內容。十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復印件；（三）組織章程；（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現(xiàn)之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣除。民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。附件：1.《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》 2.《社會團體公益活動支出明細表》 3.《社會團體財務審計報告模板》 4.《社會團體公益活動支出審計報告模板》財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知財稅[2010]45號字體：【大】