【正文】 新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。目前，對外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。因此，借鑒世界各國稅制改革慣例，有利于體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。（3）公益性捐贈的扣除比例規(guī)定過去，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動場所以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除，其他按照應(yīng)納稅所額3%在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。（2）公益性捐贈支出可以扣除的原因公益性捐贈支出可以在稅前扣除，主要原因有：一是彌補(bǔ)政府職能的缺位。（1）公益性捐贈界定和管理新稅法所指公益性捐贈支出應(yīng)同時具備以下條件：一是指企業(yè)通過國家機(jī)關(guān)和經(jīng)認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體的捐贈；二是公益性捐贈支出必須用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘廢人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)。2.《關(guān)于學(xué)校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]156號）第三條第一款和第三款，關(guān)于校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的，免征增值稅；校辦企業(yè)凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)免征營業(yè)稅的規(guī)定?？茖W(xué)研究和教學(xué)用品的范圍等有關(guān)具體規(guī)定，按照國務(wù)院批準(zhǔn)的《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》執(zhí)行。四、關(guān)于關(guān)稅、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。用于科研的，是指科學(xué)實(shí)驗(yàn)的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用的耕地，不予免稅。，免征個人所得稅；對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學(xué)金，免征個人所得稅；高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。享受國家對福利企業(yè)實(shí)行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知（財稅[2001] 9號）為進(jìn)一步促進(jìn)社會公益事業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號，以下簡稱《通知》），將公益、救濟(jì)捐贈的免稅范圍，擴(kuò)大至所有經(jīng)批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，并將捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)權(quán)限，下放到省級財稅部門。（財稅[2005]180號）最后關(guān)于捐贈憑據(jù)問題：財稅[2001]103號規(guī)定：接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財政隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。（財稅[2001]103號）（7）對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體捐贈、贊助第29屆奧運(yùn)會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。（財稅[2000]030號）（4）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除?！蛾P(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》財稅[2006]68號 說明：迄今為止，享受優(yōu)惠政策允許全額扣除的只有21家基金會，除上述10家外，還有2003年批準(zhǔn)的中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中華法律援助基金會、中華見義勇為基金會（見財稅[2003]204號文件），2004年批準(zhǔn)的宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺治療基金會、中國環(huán)境保護(hù)基金會（見財稅[2004]172號文件）。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。有關(guān)捐贈支出扣除政策: 個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（10%、全額）▲計算方法：將調(diào)整后的所得額（企業(yè)所得稅申報表主表第16行：納稅調(diào)整后的所得）乘以規(guī)定的扣除比例，計算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額；全額扣除的捐贈項(xiàng)目，扣除限額與納稅人的實(shí)際捐贈支出相等。附：2008第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單中國紅十字基金會南都公益基金會華民慈善基金會中國金融教育發(fā)展基金會中國殘疾人福利基金會中國肝炎防治基金會詹天佑科學(xué)技術(shù)發(fā)展基金會中國人口福利基金會中國健康促進(jìn)基金會中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會1友成企業(yè)家扶貧基金會1中國華夏文化遺產(chǎn)基金會1中國扶貧基金會1海倉慈善基金會1愛佑華夏慈善基金會1北京大學(xué)教育基金會1清華大學(xué)教育基金會1中國光華科技基金會1中國古生物化石保護(hù)基金會 中國檢察官教育基金會2中國華文教育基金會2中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會2中國預(yù)防性病艾滋病基金會2國壽慈善基金會2中國孔子基金會2中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會2中國綠化基金會2萬科公益基金會2援助西藏發(fā)展基金會 中華環(huán)境保護(hù)基金會3中國初級衛(wèi)生保健基金會3人保慈善基金會3中遠(yuǎn)慈善基金會3中華慈善總會3中華健康快車基金會3中國法律援助基金會3中國癌癥基金會3桃源居公益事業(yè)發(fā)展基金會3騰訊公益慈善基金會 中國西部人才開發(fā)基金會4中國教育發(fā)展基金會4中國醫(yī)學(xué)基金會4中國兒童少年基金會4中國煤礦塵肺病治療基金會4香江社會救助基金會4中華思源工程扶貧基金會4凱風(fēng)公益基金會4中國民航科普基金會4李四光地質(zhì)科學(xué)獎基金會 50、北京航空航天大學(xué)教育基金會5天諾慈善基金會5中國青少年發(fā)展基金會5中國發(fā)展研究基金會5心平公益基金會5中國婦女發(fā)展基金會5中國留學(xué)人才發(fā)展基金會5中國光彩事業(yè)基金會5中國青少年社會教育基金會5中國宋慶齡基金會 60、中國擁軍優(yōu)屬基金會 6中國敦煌石窟保護(hù)研究基金會 6中華社會文化發(fā)展基金會 6中國國際文化交流基金會 6中國交響樂發(fā)展基金會 6南航“十分”關(guān)愛基金會 6中華全國體育基金會附：2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單電網(wǎng)公益基金會中國志愿服務(wù)基金會中華社會救助基金會關(guān)于公布廣東省第一批具備公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)名單的通知粵財法[2009]87號各地級以上市財政局、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政局：根據(jù)省財政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（粵財法〔2009〕60號）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)省財政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳聯(lián)合審核，現(xiàn)將我省第一批具備公益性捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)名單（81家單位，名單附后）予以公布。已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體，參加檢查時，應(yīng)當(dāng)在工作報告中對接受捐贈情況和公益活動支出進(jìn)行專項(xiàng)說明，同時應(yīng)當(dāng)提交財務(wù)報表的審計報告和公益活動支出明細(xì)表的審計報告。民政部門初審?fù)夂螅瑢⑸暾埼募统鯇徱庖娹D(zhuǎn)交同級財政、稅務(wù)部門聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。三、財務(wù)審計為核實(shí)社會團(tuán)體公益活動支出情況，社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定格式編制《社會團(tuán)體公益活動支出明細(xì)表》（見附件2），并提交經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的審計報告，包括財務(wù)報表審計報告和公益活動支出明細(xì)表審計報告。為進(jìn)一步明確申請條件和審核程序，規(guī)范申請文件的內(nèi)容和格式，加強(qiáng)監(jiān)督管理，確保資格認(rèn)定工作規(guī)范、準(zhǔn)確地開展，制定本指引。財政部 國家稅務(wù)總局 民政部二00八年十二月三十一日民政部關(guān)于印發(fā)《社會團(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定工作指引》的通知民發(fā)〔2009〕100號各省、自治區(qū)、直轄市民政廳（局），各計劃單列市民政局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)民政局，各全國性社會團(tuán)體： 根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅字〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團(tuán)體可以申請公益性捐贈稅前扣除資格。對本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。九、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)：（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計算；（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；（三）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；（四）對符合條件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團(tuán)體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務(wù)總局或省級財政、稅務(wù)部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。九、對存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格：（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；（三）存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（五）受到行政處罰的。六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）縣級以上各級黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；（三）組織章程；（四）申請前相應(yīng)的受贈資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細(xì)，注冊會計師的審計報告或注冊稅務(wù)師的鑒證報告。四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團(tuán)體，是指同時符合以下條件的群眾團(tuán)體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例