【正文】 如果李先生的捐贈(zèng)不屬于全額扣除范圍之列（比如說是對(duì)玉樹地震災(zāi)區(qū)之外的其他災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)），則應(yīng)按30%限額扣除，即：李先生6月份捐贈(zèng)扣除限額為2400元［（10000－2000）30%］，李先生實(shí)際捐贈(zèng)10000元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于捐贈(zèng)限額的2400元，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按捐贈(zèng)限額予以稅前扣除，則李先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅745元［（10000－2000－2400）20%－375］。但應(yīng)注意，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人通過中國(guó)紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康教育基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)和其他財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。同時(shí)，對(duì)存在情形三或者情形四這兩種情形的，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。［例］某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的利潤(rùn)總額為1000萬，當(dāng)年公益性捐贈(zèng)本企業(yè)生產(chǎn)的羽絨服一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100萬，市場(chǎng)銷售價(jià)格為200萬，其他納稅調(diào)整事項(xiàng)均不考慮，問該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？該企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除限額為120萬元（100012%），（200＋20017%（1＋7%＋3%，即會(huì)計(jì)核算上通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的支出數(shù)），（－120），自制產(chǎn)品視同銷售利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元（200－100），（1000＋＋100）。在計(jì)算捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果捐贈(zèng)價(jià)值與市場(chǎng)公允價(jià)值不同，按此原則掌握：捐贈(zèng)價(jià)值高于公允價(jià)值時(shí)，按捐贈(zèng)價(jià)值計(jì)算；捐贈(zèng)價(jià)值低于公允價(jià)值時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)算；沒有或無法確定公允價(jià)值時(shí)，按捐贈(zèng)價(jià)值計(jì)算。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)原則不同。四、稅前扣除憑證和捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)有嚴(yán)格規(guī)定接受捐贈(zèng)要使用公益性捐贈(zèng)票據(jù)。其中，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)；民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。但在財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。二、享受政策的公益性社會(huì)團(tuán)體必須滿足四個(gè)條件財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第四條明確：限定范圍內(nèi)的可接受公益捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合下列四項(xiàng)條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：第一，符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件，即：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；第二，申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；第三，基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備上述第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的條件；第四，公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%）)，同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。［例］某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的利潤(rùn)總額為200萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)35萬元，假設(shè)該企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除限額為24萬元（20012%），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬元（35－24），2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額211萬元（200 ＋11）。很顯然，財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文除了重申《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定之外，特別強(qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。一、利潤(rùn)總額按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損的下一年開始計(jì)算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。三是銷售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。三是其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。三是無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。五是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⒉以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⒊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⒋已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⒌與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；⒍單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⒎其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。二是固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方法確定。（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，也不得稅前扣除。（三）稅收滯納金。三是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，不得超過企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的利潤(rùn)總額的12%。另外，根據(jù)國(guó)發(fā)〔2008〕21號(hào)文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。十三、租賃費(fèi)支出企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：一是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出?？紤]到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中。綜合來看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。舉例說明。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資本化的借款費(fèi)用，可以通過對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。六、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（三）除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價(jià)值折合為現(xiàn)金支出。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。二是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。但稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅