【正文】 (四 )銷售提成報銷法 假定集團下屬某公司銷售員陳六每月底薪為 1500 元 ,平均每月按銷售業(yè)績提成的獎金約為 4000元 ,當?shù)匾?guī)定的稅前聽除費用為 1600元 ,則公司平均每月應(yīng)為陳六扣繳個人所得稅： (55001600)125=460 元 現(xiàn)作如下籌劃： 38 1．凈銷售提成的獎金平均分為兩部分：一部分為差旅費 ,即由銷售人員以報銷差旅費的方式領(lǐng)取銷售提成的獎金 (但銷售人員必須提供正規(guī)發(fā)票 )；另一部分計入工資。張三的工資原由 A公司發(fā)放 ,A 公 36 司每月應(yīng)扣繳個人所得稅： 500 5%+1300 10%=155 元 現(xiàn)作如下籌劃： 將張三的工資分別在 A公司發(fā) 2100 元 ,在 B 公司發(fā) 1300 元。 (一 ) 工資分散發(fā)放法 假設(shè)集團下屬有 A、 B 兩家公司 (均為個人所得稅扣繳單位 )。 又據(jù)縣經(jīng)貿(mào)局招商股有關(guān)人員介紹 ,除對民貿(mào)企業(yè)優(yōu)惠外 ,當?shù)貙ν鈦砥髽I(yè)尚有許多地方優(yōu)惠政策；企業(yè)如需申報“民貿(mào)企業(yè)”資格認定 ,須先向縣經(jīng)貿(mào)局報送材料 ,由縣經(jīng)貿(mào)局代辦。 33 全國民族貿(mào)易縣 (旗、市 )分布 地區(qū) 民族貿(mào)易縣 (旗、市 )數(shù)個 民族貿(mào)易縣 (旗、市 )名稱 河北 3 青龍滿族自治縣、豐寧滿族自治縣、圍場滿族蒙古族自治縣 內(nèi)蒙古 48 蘇尼特左旗、阿巴嘎旗、錫林浩特市、西烏珠穆沁旗、鑲黃旗、正鑲白旗、正藍旗、蘇尼特右旗、達爾罕茂明安聯(lián)合旗、四子王旗、烏拉特中旗、烏拉特后旗、鄂托克旗、杭錦旗、準格爾旗、烏審旗、伊金霍洛旗、東烏珠穆沁旗、林西縣、巴林右旗、阿魯科爾沁旗、克什克騰旗、翁牛特旗、巴林左旗、科爾沁右翼前旗、科爾沁左翼后旗、庫 倫旗、奈曼旗、扎魯特旗、科爾沁右翼中旗、陳巴爾虎旗、新巴爾虎右旗、額爾古納左旗、鄂溫克族自治縣、莫力達瓦達翰爾族自治旗、鄂倫春自治旗、阿拉善左旗、阿拉善右旗、寧城縣、科爾沁左翼中旗、敖漢旗、喀喇沁旗、烏蘭浩特市、二連浩特市、額爾古納右旗、額濟納旗、鄂托克前旗 遼寧 5 阜新蒙古族自治縣、喀喇沁左翼蒙古族自治縣、新賓滿族自治縣、岫巖滿族自治縣、鳳城滿族自治縣 吉林 6 安圖縣、琿春市、和龍縣、長白朝鮮族自治縣、龍井市、汪清縣 黑龍江 1 杜爾伯特蒙古族自治縣 浙江 1 景寧畬族自治縣 湖北 10 來 鳳縣、鶴峰縣、咸豐縣、利川縣、巴東縣、建始縣、宣恩縣、恩施市、五峰土家族自治縣、長陽土家族自治縣 湖南 14 龍山縣、桑植縣、大庸市水定區(qū)、永順縣、保靖縣、花垣縣、古丈縣、吉首市、瀘溪縣、鳳凰縣、新晃侗族自治縣、通道侗族自治縣、城步苗族自治縣、江華瑤族自治縣 廣東 3 連山壯族瑤族自治縣、連南瑤族自治縣、乳源瑤族自治縣 廣西 37 防城各族自治縣、那坡縣、馬山縣、上林縣、天等縣、欽州縣、上思縣、百色市、凌云縣、樂業(yè)縣、西林縣、隆林各族自治縣、平果縣、田林縣、德?？h、河池市、巴馬瑤族自治縣、環(huán)江毛南族自 治縣、羅城么佬族自治縣、東蘭縣、風(fēng)山縣、都安瑤族自治縣、天峨縣、南丹縣、金秀瑤族自治縣、融水苗族自治縣、三江侗族自治縣、忻城縣、資源縣龍勝各族自治縣、大新縣、靖西縣、憑祥市、龍州縣、寧明縣、大化瑤族自治縣、富州瑤族自治縣 海南 9 保亭黎族苗族自治縣、三亞市、白沙黎族自治縣、樂東黎族自治縣、瓊中黎族苗族自治縣、東方黎族自治縣、陵水黎族自治縣、昌江黎族自治縣、通什市 四川 59 馬爾康縣、茂縣、紅原縣、阿壩縣、汶川縣、若爾蓋縣、理縣、黑水縣、小金縣、松潘縣、金川縣、南坪縣、壤塘縣、峨邊彝族自治縣、馬邊彝族 自治縣、冕寧縣、寧南縣、德昌縣、會東縣、會理縣、米易縣、鹽邊縣、西昌市、金河口工農(nóng)區(qū)、康定縣、九農(nóng)縣、爐霍縣、甘孜縣、雅江縣、新龍縣、道孚縣、白玉縣、理塘縣、德格縣、鄉(xiāng)城縣、石渠縣、稻城縣、色達縣、巴塘縣、瀘定縣、得榮縣、丹巴縣、昭覺縣、金陽縣、甘洛縣、布拖縣、普格縣、喜德縣、雷波縣、越西縣、美姑縣、木里藏族自治縣、鹽源縣、酉陽土家族苗族自治縣、秀山土家族苗族自治縣、黔江土家族苗族自治縣、彭水苗族土家族自治縣、石柱土家族自治縣、攀枝花市仁和區(qū) 34 貴州 53 劍河縣、臺江縣、黎平縣、榕江縣、從江縣、雷山縣、丹 寨縣、荔波縣、羅甸縣、惠水縣、三都水族自治縣、松桃苗族自治縣、貞豐縣、望謨縣、冊亨縣、安龍縣、水城縣、威寧彝族回族苗族自治縣、赫章縣、納雍縣、鎮(zhèn)寧布依族苗族自治縣、紫云苗族布依族自治縣、黃平縣、錦屏縣、天柱縣、凱里市、麻江縣、施秉縣、鎮(zhèn)遠縣、三穗縣、岑鞏縣、平塘縣、獨山縣、長順縣、貴定縣、龍里縣、福泉縣、甕安縣、都勻市、晴隆縣、興仁縣、興義市、普安縣、大方縣、黔西縣、織金縣、畢節(jié)縣、金沙縣、盤縣特區(qū)、六枝特區(qū)、關(guān)嶺布依族苗族自治縣、務(wù)川么佬族苗族自治縣、沿河土家族自治縣 云南 57 富寧縣、麻栗坡縣、馬關(guān) 縣、屏邊苗族自治縣、武定縣、祿勸彝族苗族自治縣、巍山彝族回族自治縣、南澗彝族自治縣、景古傣族彝族自治縣、峨山彝族自治縣、新平彝族傣族自治縣、元江哈尼族彝族傣族自治縣、云龍縣、河口瑤族自治縣、金平苗族瑤族傣族自治縣、綠春縣、元陽縣、紅河縣、勐?？h、勐臘縣、景洪縣、潞西縣、隴川縣、瑞麗縣、盈江縣、畹町市、梁河縣、福貢縣、瀘水縣、貢山獨龍族怒族自治縣、蘭坪白族普米族自治縣、中甸縣、維西傈僳族自治縣、德欽縣、江城哈尼族彝族自治縣、孟連傣族拉轱族佤族自治縣、西孟佤族自治縣、瀾滄拉轱族自治縣、寧蒗彝族自治縣、耿馬傣族佤 族自治縣、鎮(zhèn)康縣、滄源佤族自治縣、雙江拉轱族佤族布朗族傣族自治縣、路南彝族自治縣、尋甸回族彝族自治縣、文山縣、硯山縣、丘北縣、廣南縣、景東彝族自治縣、墨江哈尼族自治縣、漾濞彝族自治縣、劍川縣、鶴慶縣、麗江納西族自治縣、龍陵縣、鎮(zhèn)沅彝族哈尼族拉轱族自治縣 甘肅 20 張家川回族自治縣、臨潭縣、舟曲縣、瑪曲縣、夏河縣、卓尼縣、迭部縣、碌曲縣、臨夏市、永靖縣、和政縣、康樂縣、廣河縣、東鄉(xiāng)族自治縣、天祝藏族自治縣、肅南裕固族自治縣、肅北蒙古族自治縣、阿克塞哈薩克族自治縣、積石山保安族東鄉(xiāng)族撤拉族自治縣、臨夏縣 青海 35 循化撒拉族自治縣、門源回族自治縣、尖扎縣、同仁縣、貴德縣、河南蒙古族自治縣、祁連縣、剛察縣、澤庫縣、同德縣、興海縣、貴南縣、瑪沁縣、班瑪縣、甘德縣、久治縣、瑪多縣、玉樹縣、雜多縣、稱多縣、治多縣、囊謙縣、曲麻萊縣、烏蘭縣、都蘭縣、天峻縣、格爾木市、海晏縣、共和縣、化隆回族自治縣、互助土族自治縣、民和回族土族自治縣、大通回族土族自治縣、德令哈市 寧夏 10 同心縣、鹽池縣、固原縣、西吉縣、涇源縣、海原縣、隆德縣、吳忠市、靈武縣、彭陽縣 新疆 55 且末縣、洛浦縣、民豐縣、策勒縣、墨玉縣、于田縣 、柯坪縣、伽師縣、英吉沙縣、岳普湖縣、麥蓋提縣、莎車縣、澤普縣、尼勒克縣、新源縣、鞏留縣、伊吾縣、巴里坤哈薩克自治縣、和田縣、皮山縣、烏什縣、溫宿縣、塔什庫爾干塔吉克自治縣、葉城縣、阿圖什市、阿克陶縣、阿合奇縣、烏恰縣、奇臺縣、博樂市、木壘哈薩克自治縣、溫泉縣、察布查爾錫伯自治縣、霍城縣、昭蘇縣、和布克賽爾蒙古自治縣、裕民縣、塔城市、額敏縣、托里縣、阿勒泰市、布爾津縣、青河縣、哈巴河縣、富蘊縣、福?？h、吉木乃縣、特克斯縣、若羌縣、和靜縣、喀什市、巴楚縣、疏附縣、疏勒縣、和田市 5．廣東省民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠 政策執(zhí)行情況調(diào)查 35 從上表可以看出 ,廣東有三個民貿(mào)縣。 2．利用民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路 利用民貿(mào)企業(yè)優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路是 (1)在集團控制下 ,收購、租賃、承包若干民貿(mào)企業(yè)； (2)將進口公司進口的商品首先按較低的價格銷售給民貿(mào)企業(yè) ,民貿(mào)企業(yè)按較高的價格銷售給 SW科技公司 ,再由 SW科技公司銷售給各地銷售分公司 ,由各銷售分公司銷售給最終客戶。 29 (二 )民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的利用 1．民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 (1)根據(jù)財稅字 (1997)124 號和 (20xx)69 號規(guī)定 ,到 20xx 年底 以 前 ,對民族貿(mào)易縣縣級 國 有民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物 ,按實際繳納增值稅稅額先征后返 50%,具體返還辦法由財政部各地財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)按財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行 (94)財預(yù)字第 55 號文件的規(guī)定執(zhí)行；對縣以下 (不含縣 )國有民族貿(mào)易企業(yè)和基層供銷社銷售貨物免征增值稅。 近年來 ,嬰幼兒先天和早期致聾的比例大幅度增加 ,應(yīng)予以特別關(guān)注！ 殘疾人就業(yè)情況 從殘疾人勞動能力狀況看 ∶ 有勞動能力的占 16000 人 ,占 64％。 60 歲以上占 13%。 ? 殘疾人占總?cè)丝诘谋壤? 目前 ,全國有 6000 多萬殘疾人 ,涉及近 1/5的家庭 廣東省殘 疾人占總?cè)丝诘谋壤?％。如果集團擬收購、承包、租賃民政福利企業(yè) ,可與這些企業(yè)聯(lián)系。 核準時限：對申請企業(yè)初審后 ,經(jīng)由市民政部門會同市國、地稅部門共同審查 ,對符合條件的企業(yè)給予審定批準并聯(lián)合發(fā)文。 “ 一冊 ”即：殘疾職工名冊。 24 2．利用民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路 利用民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路是 (1) 在集團控制下 ,新設(shè)、收購、租賃、承包若干民政福利企業(yè)； (2) 將進口公司進口的商品首先按較低的價格銷售給民政福利企業(yè) ,由民政福利企業(yè)加工后再按較高的價格銷售給 SW 科技公司 ,再由 SW 科技公司銷售給各地銷售分公司 ,由各銷售分公司銷售給最終客戶。凡安置 “四殘 ”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)超過 10%,未達到 35%的減半征收所得稅。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容如下： (1) 增值稅的優(yōu)惠 ① 凡安置 “四殘 ”(盲、聾、啞、肢體殘疾及智殘、弱視 )人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 50%以上 的民政福利企業(yè) ,享受先征收后返還增值稅的優(yōu)惠。 (4)憑進出口企業(yè)資格證書 30 日內(nèi)到市國稅局進出口退稅分局辦理登記手續(xù)。 4．其他手續(xù) 企業(yè)應(yīng)自領(lǐng)取《中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書》之日起 3 個月內(nèi) ,需按下列程序到工商 (新注冊核準企業(yè)除外 )、海關(guān)、稅務(wù) 、外匯管理等部門辦理開展進出口業(yè)務(wù)所需的有關(guān)手續(xù)。 (3) 該企業(yè)法定代表人或負責(zé)人 ,在 3年內(nèi)未曾擔(dān)任過被撤消對外貿(mào)易經(jīng)營許可的企業(yè)的法定代表人或負責(zé)人 (指在其擔(dān)任法定代表人或負責(zé)人期間 ,企業(yè)違法違規(guī)被撤消對外貿(mào)易經(jīng)營許可 )。此類經(jīng)營權(quán)主要授予生產(chǎn)型企業(yè)。 20 五、進口業(yè)務(wù)安排 (一 ) 進口代理公司設(shè)立 由于進口業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性 ,建議在集團控制下 ,以有關(guān)股東名義設(shè)立一家專營進口業(yè)務(wù)的外貿(mào)公司。 (2) 操作程序 首先 ,處理公司目前所存在的賬外房產(chǎn) ,解決方案有二：一是將經(jīng)營性房產(chǎn)以對外投資的方式 ,投入到新設(shè)立的公司 ,一段時期后 ,將投資形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給相關(guān)股東；二是而將住宅類房產(chǎn)出售給自然人股東。 (5) 預(yù)收賬款：余額 126 萬元 ,占負債及所有者權(quán)益的比例為 62%,基本為集團公司內(nèi)部往來； (6) 截至 20xx 年 6月 30 日 ,KML 賬面累計虧損 850 萬元 ,凈資產(chǎn)為 29 萬元。 3． KML資產(chǎn)負債情況 KML 資產(chǎn)負債表 20xx/6/30 資產(chǎn) 期末余額 負債及所有者權(quán)益 期末余額 貨幣資金 711, 預(yù)收賬款 1,266, 其他應(yīng)收款 232, 其他應(yīng)交款 186, 減：壞賬準備 68, 應(yīng)交稅金 20, 存貨 161, 負債合計 1,472, 預(yù)付賬款 812, 固定資產(chǎn) 157, 實收資本 500, 減：累計折舊 9, 未分配利潤 75, 固定資產(chǎn)凈值 147, 所有者權(quán)益合計 575, 遞延資產(chǎn) 41, 資產(chǎn)合計 2,047, 負債及所有者權(quán)益合計 2,047, 由上表看出：截至 20xx 年 6 月 30 日 ,KML 資產(chǎn)負債表中 , (1) 其他應(yīng)收款：余額 23 萬元 ,占資產(chǎn)總額的比例為 10%。 (3) 固定資產(chǎn)：原值 241 萬元 ,其中：汽車 萬元、生產(chǎn)設(shè)備 188 萬元、辦公設(shè)備 萬元 )。 (6) 其他應(yīng)付款：余額 508 萬元 ,占負債及所有者權(quán)益的比例為 16%,系 SW國際銀行貸款到期 ,無法支付 ,而由 SW 國際集團有限公司 (香港 )直接由香港匯款代付 ,故掛賬應(yīng)付香港 SW 款。 四、集團現(xiàn)有資產(chǎn)的處置 (一 ) 集團主要納稅主體帳面資產(chǎn)負債狀況 結(jié)合集團公司下屬各納稅主體的實際情況 ,