公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展-wenkub.com
2025-02-24 15:46 本頁(yè)面
【正文】 是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程。 ? 。是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 ? 。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 ? 3 .制衡性原則。關(guān)注點(diǎn)： 管理層對(duì)企業(yè)績(jī)效現(xiàn)狀進(jìn)行的評(píng)估，是前期戰(zhàn)略進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，也是企業(yè)新戰(zhàn)略制定的基礎(chǔ)；對(duì)內(nèi)部和外部環(huán)境的檢測(cè)分析；戰(zhàn)略目標(biāo)體系；戰(zhàn)略選擇遵循必要的流程，以及獲得了充分的討論；企業(yè)對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的匹配程度進(jìn)行的評(píng)估；設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)可接受程度；就戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團(tuán)之間的溝通。 。關(guān)注點(diǎn)：關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力，防止資產(chǎn)縮水，關(guān)注資產(chǎn)使用及處置的授權(quán)情況。 42 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容 ? 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容（五大目標(biāo)、五大原則和五大要素） （一）內(nèi)部控制的目標(biāo) 。 內(nèi)部控制： 《 會(huì)計(jì)法 》 、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 、內(nèi)部控制配套指引以及企業(yè)內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部控制的主體主要是董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工等，控制主體僅限于公司內(nèi)部，而且控制重點(diǎn)主要集中于 CEO及其之下的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。另外，公司治理的完善和企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必須依靠會(huì)計(jì)信息這個(gè)共同載體。 34 公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系 ?聯(lián)系 一、具有同源性 由于交易信息的不對(duì)稱性，以及契約的不完備性直接導(dǎo)致了“委托代理問(wèn)題”的出現(xiàn)，因而公司治理與內(nèi)部控制具有同源性。但報(bào)告中研究的問(wèn)題，不僅限于美國(guó)，不少國(guó)家都存在類(lèi)似的問(wèn)題，因而有一定的借鑒價(jià)值。 ? 2023年 6月銀監(jiān)會(huì)重新修訂了 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》。 ? 時(shí)間太長(zhǎng)，沒(méi)有計(jì)劃性，影響了實(shí)施效果。 ? 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 整個(gè)制訂過(guò)程中存在的問(wèn)題是： ? 控制理念比較落后，只是強(qiáng)制會(huì)計(jì)控制問(wèn)題而忽視了管理控制。 30 ? 1985年：全國(guó)人大 《 會(huì)計(jì)法 》 ? 對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等問(wèn)題作了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容 ? 1996年：財(cái)政部 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 ? 主要在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行了明確的規(guī)定 ? 1997年：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) — 企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 》 ? 1997年：中國(guó)人民銀行 《 加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 1999年：修正 《 會(huì)計(jì)法 》 一、學(xué)習(xí)和探索階段 31 ? 相關(guān)政策 ? 2023年 6月財(cái)政部 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范 》 以及陸續(xù)發(fā)布六個(gè)具體規(guī)范。 1999年頒布并于 2023年 7月實(shí)施的 《 會(huì)計(jì)法 》 是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律。李心合（ 2023）指出對(duì)內(nèi)控的研究需要嵌入于社會(huì)結(jié)構(gòu)之中，體現(xiàn)實(shí)體主義風(fēng)格，需要重新界定內(nèi)控的邊界，關(guān)注內(nèi)部牽制機(jī)制及其實(shí)現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內(nèi)控研究成果的實(shí)用價(jià)值。劉明輝、張宜霞（ 2023）與羅紹德、唐群力（ 2023）從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度討論了內(nèi)部控制的本質(zhì)，認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是彌補(bǔ)企業(yè)契約不完備性的一種控制機(jī)制。我國(guó)的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 也是以 COSO的報(bào)告為基礎(chǔ)的。該討論稿是在 1992年 COSO委員會(huì)頒布的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上，吸收各方風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果基礎(chǔ)上提出的。 24 ? COSO委員會(huì)指出： “內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其它員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。這一概念跳出了“制度二分法”的圈子， 特別強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用 ，指出這些環(huán)境因素是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的環(huán)境保證，要求審計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不僅要關(guān)注會(huì)計(jì)控制制度與控制程序，還應(yīng)對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行評(píng)估。影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，如由銀行指定代理人的檢查等。在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。 ? 1972年 12月美國(guó) AICPA所屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ Audit Standard Board, ASB）在其公布的 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 1號(hào) 》中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義 17 ? 1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表的 《 總聲明 》 中賦予內(nèi)部控制以新的含義：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。 15 ?以 賬戶核對(duì)和職務(wù)分工 為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，從本世紀(jì)40年代開(kāi)始逐步演變?yōu)?組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì) 等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)緊的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 14 二、“內(nèi)部控制制度”階段 ? 20世紀(jì) 40年代至 70年代初，在內(nèi)部控制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。 20世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，股份有限公司的規(guī)模迅速擴(kuò)大，生產(chǎn)資料的所用權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離。在羅馬帝國(guó)的和平時(shí)期，宮廷庫(kù)房規(guī)定，一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須由兩名記賬員在各自的賬簿中同時(shí)加以反映，然后再定期對(duì)雙方賬簿記錄加以對(duì)比考核，以審查有無(wú)差錯(cuò)或舞弊行為，從而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的。 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 11 ★ 早在公元前 3600年以前的美索布達(dá)米亞文化時(shí)期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級(jí)形式 —— 內(nèi)部牽制的實(shí)踐。 為現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式 — 在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ) 6 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展 內(nèi)部控制的基本框架 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 主要內(nèi)容 返主頁(yè) 7 教學(xué)目標(biāo)
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