【正文】 ? （ 2）安置人員應(yīng)達(dá)到規(guī)定比例，應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)證明 ? 享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60%（含）以上。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （ 2）安置人員應(yīng)達(dá)到規(guī)定比例，應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)證明 ? 享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的 60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明；從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。 ? 邯鋼 2023年 11月有多個產(chǎn)品（船板鋼）通過美國 ABS船級社船檢認(rèn)證，取得船板鋼認(rèn)證證書（鋼材的屈服強(qiáng)度〈兆帕〉、抗拉強(qiáng)度〈兆帕〉 、沖擊功〈焦〉）；遠(yuǎn)東泵業(yè) 2023年 11月順利通過美國 ABS船級社船檢認(rèn)證。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 取得的運(yùn)輸收入。 ? 2023年初國務(wù)院辦公廳批復(fù)商務(wù)部《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》，批準(zhǔn)北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等 20個城市為中國服務(wù)外包示范城市，此后又增加了廈門市。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 。 14個免稅優(yōu)惠項目中，有6個免稅優(yōu)惠項目明確規(guī)定了免稅期限。 、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) 、發(fā)行電影及在農(nóng)村放映電影 源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù) 事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù) 業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠概述 ? （二）增值稅免稅優(yōu)惠 ? （三）增值稅即征即退優(yōu)惠 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠概述 ? ? 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知〉》（財稅 [2023]110號）規(guī)定了改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排。 ? 無償提供 應(yīng)稅服務(wù)的，按視同提供應(yīng)稅服務(wù)確定銷售額； ? 在同一張發(fā)票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)以扣除貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)后的余額為銷售額； ? 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅； 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目未分別核算的， 提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。 ? 可抵免增值稅額 =價稅合計數(shù)?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： ①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； ②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； ③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 ? 而原增值稅一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （ 2）試 點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以 2023年7月 31日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi) 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? (3)進(jìn)項稅額的扣減（轉(zhuǎn)出） ? 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個人消費(fèi)，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額。 ? （國家稅務(wù)總局于 2023年 9月 14日下發(fā)的《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》〈 2023年第 50號〉） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； ? 增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期； ? 有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； ? 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 扣稅憑證不符合認(rèn)證或稽核比對規(guī)定要求的不得抵扣。 ? 上述非增值稅應(yīng)稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? 用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ②扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 ? 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 ? ⑤接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 ? 自 2023年 7月 1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額。（變化點(diǎn)：《細(xì)則》第二十五條規(guī)定不允許抵扣） ? 原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 ⑤從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 （ 1）允許抵扣的進(jìn)項稅額 （ 2）不允許抵扣的進(jìn)項稅額 （ 3）進(jìn)項稅額的扣減（轉(zhuǎn)出） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （ 1）允許抵扣的進(jìn)項稅額 允許抵扣的進(jìn)項稅額 ①增值稅專用發(fā)票（含代開）、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（含代開）、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。 ? 一般納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)當(dāng)對含稅銷售額進(jìn)行計算。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ⑥銷售額的扣減 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條、第三十二條、第三十八條規(guī)定， （一般）納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，并根據(jù)開具的紅字專用發(fā)票 和退還給接受方的銷售額，從當(dāng)期銷售額中扣減； 未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷售額。該項銷售額的核定順序?yàn)椋? 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 ? 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。 ? 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 從上述規(guī)定看出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。 ? 混業(yè)經(jīng)營未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。 ? 試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。 ? （ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 ? 境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。 ? 按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率 ? 改征增值稅后的稅目稅率 稅目 稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 3% 二、服務(wù)業(yè) 5% 稅目 稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 11% 二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6% 其中：有形動產(chǎn)租賃 17% 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 ? 營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。 ? 連續(xù)不超過 12個月經(jīng)營期內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬元以上（含）的，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人；小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定；試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請認(rèn)定。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單 （ 編號： XX X 縣（市、區(qū)）國稅 留抵稅額