【正文】 審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告的“意見段”中說明工程項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財(cái)務(wù)情況；概算執(zhí)行情況；工程價(jià)款結(jié)算情況；尾工工程及未盡事宜處理情況；項(xiàng)月支出存在的問題；資產(chǎn)交付使用情況。基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告、基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告、基本建議工程審核報(bào)告范圍段”應(yīng)當(dāng)說明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核依據(jù)，巳實(shí)施的主要審核程序。審核依據(jù)，即《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測審核量》；已實(shí)施的主要審核程序。 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本(股本)及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，或者注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告的意見段之后的說明段中，清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)，并說明理由。對(duì)以前各期注冊資本實(shí)收情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說明包括本期在內(nèi)累計(jì)的注冊資本實(shí)收金額。驗(yàn)資驗(yàn)資責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告的要求出具驗(yàn)資報(bào)告，并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。其中審計(jì)報(bào)告的：真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見， 合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合注冊會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 ①如果對(duì)整體報(bào)表發(fā)表了否定或拒絕表示意見，只要會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成報(bào)表整體的主要部分，則應(yīng)出具報(bào)告，②提請被審計(jì)單位不應(yīng)在該報(bào)告后附整體報(bào)表。驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任是指驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本以及因合并增加注冊資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。對(duì)以前各期注冊資本實(shí)收情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額 變更驗(yàn)資 限于與注冊資本和實(shí)收資本(股本)增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)增加注冊資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會(huì)計(jì)處理等。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。資本賬戶和資產(chǎn)帳戶之間的差異，計(jì)入“資本公積——資本折算差異” 會(huì)計(jì)處理不符合有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 進(jìn)口的實(shí)物資產(chǎn) 檢查財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書所列的實(shí)物是否與購貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸清單、貨物提單、海關(guān)查驗(yàn)放行清單、保險(xiǎn)單據(jù)、實(shí)物出資清單及驗(yàn)收清單一致；觀察、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)值等是否與財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書的有關(guān)內(nèi)容一致； 進(jìn)口實(shí)物是質(zhì)次價(jià)高資產(chǎn) 外方以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)投入 審驗(yàn)工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)是否符合下列條件：(1)能生產(chǎn)我國急需的新產(chǎn)品或出口適銷產(chǎn)品；(2)能顯著改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率；(3)能顯著節(jié)約原材料、燃料、動(dòng)力 外方的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)屬于垃圾技術(shù) 出資期限 審驗(yàn)出資期限是否合規(guī) 外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī) 注冊資本與投資總額的比 例、外方的出資比例 審驗(yàn)外商投資企業(yè)注冊資本與投資總額的比例是否符合法定要求； 審驗(yàn)注冊資本中外方投資者的投資比例是否低于25％ 外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī) 設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的對(duì)比 項(xiàng) 目 審驗(yàn)范圍 審驗(yàn)主 要目標(biāo) 審驗(yàn) 證據(jù) 必要的審計(jì) 附送件（附送已審驗(yàn)由被審計(jì)單位編制并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的附件） 備注 設(shè)立驗(yàn)資 限于與注冊資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種 (1)注冊資本是否符合法律、法規(guī)要求； (2)各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。 其他方面 1．嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策； 2．存在數(shù)額巨大的或有損失； 3．異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)； 4．有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響； 5．營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營； 6．投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響； 7．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失； 8．顯示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的其他跡象。 審計(jì)意見和管理建議的對(duì)比 項(xiàng) 目 對(duì) 象 責(zé) 任 作用與影響 使用人 管理建議書 針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的 在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制 缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提 出管理建議。 審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)告公布日 沒有責(zé)任專門查找，但對(duì)于已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)，負(fù)有審計(jì)責(zé)任(消極責(zé)任)。 提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 3，非會(huì)計(jì)事項(xiàng)的期后事項(xiàng)，如： (1)產(chǎn)品的改變； (2)管理政策的改變； (3)罷工； (4)市場協(xié)定。 必要時(shí)抽樣函證 債權(quán)人肯定式 一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險(xiǎn)大；(2)明細(xì)帳戶金額大；(3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。 應(yīng)收賬款 抽?。?1)大額或賬齡較長的項(xiàng)目；(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng) 目；(3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；(4)主要客戶項(xiàng)目；(5)余額為零的項(xiàng)目；(6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。 與銀行存款“存在性”、負(fù)債的“完整性”、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān) 有價(jià)證券 向代為保管較大金額的有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。應(yīng)持有出門證5開票會(huì)計(jì)部門核對(duì)裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價(jià)目表后開票6收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收帳款記帳的人員收款7壞帳處理高層管理部門壞帳沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登帳管理，以便日后追索8內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審部門定期寄發(fā)對(duì)帳單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行帳齡分析 銷售收入截止性測試的三條審計(jì)路線對(duì)比 起點(diǎn) 路 線 缺 點(diǎn)