【正文】 國稅發(fā)［2003]45號（但注意省局規(guī)定同會計）國稅發(fā)[2000]118號文并未限定是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資企業(yè)的股息性所得（二）稅法與財務(wù)會計制度對投資收益確認時間和金額的不同?！　∑髽I(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅此項收入在主表第8行“營業(yè)外收入”、“管理費用”項目中反映。此項收入在附表三《其他收入明細表》中反映。此項收入在附表三《其他收入明細表》第4行“取得的各種價內(nèi)外基金、收費及附加”項目中反映，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅的價內(nèi)外基金（資金、附加、收費）在附表十四《免稅所得及減免稅明細表除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅(十四)企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(3)總機構(gòu)上年度及本年度《損益表》及其決算說明?。?）農(nóng)村信用社管理費的提取。提取比例一般不得超過總收入的2％。范圍和條件按照規(guī)定，凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)(以下簡稱總機構(gòu))，可以按照有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提取(分攤)總機構(gòu)管理費。“三年以上確實無法支付的應(yīng)付款項（十二）無法支付的款項會計處理——無法支付的應(yīng)付賬款在“資本公積—其他資本公積”科目核算。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨核算，未計入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。②在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述方法進行調(diào)整：財稅字[1997]77號文件《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：（60萬/5）貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅198000資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備（1）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額的：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值B企業(yè)開具發(fā)票注明的金額為60萬元，某企業(yè)無其他費用發(fā)生，預計使用10年，所得稅稅率為33％，則會計處理為：A企業(yè)接受捐贈的處理：借：固定資產(chǎn)項目反映；2003年1月1日前受贈實物資產(chǎn)處置時的折余價值(凈值)，在附表十一?。?）納稅人應(yīng)在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分攤收入情況。（八）接受捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理——原稅收政策規(guī)定：（1）國稅發(fā)[1994]132號文件規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈有相當部分是現(xiàn)金資產(chǎn)，考慮到如果對其征稅可能會影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入資本公積金，不予計征所得稅。財稅字[2002]48號文件規(guī)定國稅發(fā)［1997］098號規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計征企業(yè)所得稅，但其他債券的利息應(yīng)當納稅。國稅發(fā)［1994］128號規(guī)定66000計算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理(假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額)。申購資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息165萬元，對于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理：計算申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。5000貸：營業(yè)外收入5000貸：管理費用編制如下會計分錄：”項目反映。財務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，一種是備抵法?！比纾贺敹愖諿2001]13號文規(guī)定：在2003年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅。”項目反映，免于征稅的減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在附表十四《免稅所得及減免稅明細表所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。國家另有文件指定專項用途，如：國稅函發(fā)［1997］021號七、計入收入總額的一些具體項目（一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理——會計處理為企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補貼收入直接減免的增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補貼收入企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅、營業(yè)稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責任公司的材料的成本價加上合理的費用和利潤來計算調(diào)整計稅收入額。例20：某工業(yè)企業(yè)以A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責任公司，該有限責任公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。按照成本加合理的費用和利潤。按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格。征管法規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。（一）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)此兩項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益在主表第8行“營業(yè)外收入”項目反映。注意兩點項目反映。但按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算交納各種稅費。財會字蘇國稅發(fā)[2000]330號第27條規(guī)定：“納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面，應(yīng)視同對外銷售處理。財稅字［1996］079號文規(guī)定：對建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)以及為其他企業(yè)加工、制造大型機器設(shè)備等，持續(xù)時間超過１年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)例15：無錫機床廠與常州紡織廠簽定一份建造精密數(shù)控機床的合同，合同總金額為1200萬元，工期2年，第一年發(fā)生工廠成本650萬元，雙方均履行了合同規(guī)定的義務(wù)，無錫機床廠收回當年發(fā)生的成本，但無法可靠地確定合同完工進度。②合同成本不可能收回的，應(yīng)當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。2040萬元生產(chǎn)成本——毛利240萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入蘇佳造船廠2002年末確認的合同收入和費用為合同收入=4000b、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計③合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。d、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。①固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下4項條件：建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。、14《免稅所得及減免稅明細表長期債券投資的收益持有收益在在附表二《投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細表》第115行“免稅債券所得”項目的1113》第13行“財務(wù)費用項目反映；例13：見教材P49—50國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定B、企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。(指12個月)仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。國稅發(fā)[1998]228號文規(guī)定:B、包裝物出租租金收入租金收入計入項目反映；》第4行“免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益”項目反映?！返?7行“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本項目反映，稅金及附加在第20行“其他”項目反映。》第16行“無形資產(chǎn)出租收入5000借：其他業(yè)務(wù)支出150000　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)100100000元，這兩年的使用費按期支付，該專利權(quán)的價值年攤銷金額為5假定2002年B企業(yè)銷售收入1租金收入包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。a、利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定；（1）利息和使用費收入，應(yīng)當在以下條件均能滿足時予以確認：60%=360000（元）調(diào)增2001年度應(yīng)納稅所得額210000元[360000150000]假設(shè)2002年度如果A企業(yè)2002年繼續(xù)提供安裝勞務(wù)，B公司仍然效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回，A企業(yè)仍沒有把握，會計上不確認收入。200000貸：主營業(yè)務(wù)收入③2001年12月31日，確認收入：A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費用200000元中能夠得到補償?shù)牟糠郑?50000元）確認為收入，并將發(fā)生的200000元成本全部確認為當年費用。150000貸：預收賬款B公司已在7月1日預付第一期款項。所得稅實施細則第54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過１年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。二、會計、稅法中勞務(wù)收入的確認其他的商品銷售收入在附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表》第2——12行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入銷售材料、廢舊物資業(yè)務(wù)商品銷售收入中的材料銷售收入在在附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表》第15行“材料銷售、代購代銷、受托代銷等收入F）（1）離岸價（FOB）——按貨物的原銷售價格確認銷售收入。文規(guī)定：考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。60000以舊換新業(yè)務(wù)——（117000　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入5＝100000元?！返?5行“材料銷售、代購代銷、受托代銷等成本關(guān)于價外費用如何征稅的最新文件：(三）特殊銷售業(yè)務(wù)的處理代銷——（1）視同買斷（加價銷售）（2）收取手續(xù)費“納稅人的一切收入，包括納稅人收取的各種費用和價外基金（資金、附加），以及納稅人取得國家財政性補貼和其他補貼，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。財稅字［1997］022號、“折扣與折讓”例5：上海寶鋼股份有限公司2003年度的財務(wù)報告于2003年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出，2003年度的所得稅匯算清繳于2004年3月15日完成。蘇國稅發(fā)[2003]第147號文規(guī)定：稅法和會計規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入銷售折讓稅法規(guī)定：若納稅人取得稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取折讓證明單”可以開具紅字發(fā)票沖減銷售收入及銷項稅額，否則不行。（2）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支折扣銷售(商業(yè)折扣)折扣銷售特點是：折扣銷售是在商品銷售時發(fā)生。）　　借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大?？傊惙ㄖ惺杖氲拇_認基本上是建立在原行業(yè)會計制度收入確認原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè)銷售實現(xiàn)的標志，一是產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價款已經(jīng)收到或取得索取價款的憑據(jù)。（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；但采取核定應(yīng)稅所得率辦法計算應(yīng)納稅款的企業(yè)，可按規(guī)定適用兩檔照顧稅率。應(yīng)申報：*7%*27%==。 江蘇國稅信息系統(tǒng)（6由于我們是一直在所得稅的核定征收中實行的“稅收合作信賴主義”，因而2年來對核定征收的企業(yè)基本沒有實行匯繳。實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的,納稅人可按下列規(guī)定進行納稅申報：實行按月或者季預繳，年終匯算清繳的辦法申報納稅。三、申報繳納（一）定額征收辦法下的申報繳納主營項目的確定，應(yīng)以在經(jīng)營的多業(yè)中各項業(yè)務(wù)的銷售（營業(yè)）收入或成本費用占全部業(yè)務(wù)的銷售（營業(yè)）收入或成本費用的比例中最高的一項作為主營項目；若有比例最高的兩項業(yè)務(wù)所占的比例相等時，應(yīng)按照就高不就低的原則確定其應(yīng)稅所得率。應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額應(yīng)稅所得率或＝成本費用支出額/(1應(yīng)稅所得率) 二、核定征收方式（一）從事飲食服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、裝潢業(yè)、交通運輸業(yè)的納稅人。核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定（外資為5個月）在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)，由納稅人自行計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預繳稅款情況，計算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額，并填寫《年度所得稅納稅申報表》及其附表，向稅務(wù)機關(guān)進行年度納稅申報。（3）審核結(jié)果的反饋如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，應(yīng)及時通知納稅人進行調(diào)整、補充、修改或限期重新申報。應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表及其附表、會計決算報表和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。納稅申報的地點納稅人應(yīng)按屬地管理原則向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。江蘇國稅信息系統(tǒng)（6)國稅函[1995]第593號文規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。二季度應(yīng)預繳企業(yè)所得稅額：55000（12247。）例1：某企業(yè)2002年度第一季度預繳企業(yè)所得稅申報其季度應(yīng)納稅所得額為20000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？①預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。實行核定征收的納稅人，預繳期限應(yīng)一致。納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的——應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅申報。）三、企業(yè)所得稅的繳納（目前由于我市招商引資的力度，很多外地建筑商來本地施工，都沒有出具外經(jīng)證）連鎖經(jīng)營企業(yè) 對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行統(tǒng)一采購