【正文】 （評議情況記錄詳見答辯記錄本） 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）答辯委員會(huì)主任簽字： 年 月 日注：本頁前三欄由學(xué)生填寫。國外環(huán)境信息公開從1970年出現(xiàn)到現(xiàn)在已經(jīng)有30多年了，隨著公眾環(huán)境意識水平的不斷提高和環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展，其在國外發(fā)達(dá)國家早己成為一項(xiàng)有效的污染控制手段和政策。這種周而復(fù)始的相互促進(jìn)過程，正是日本企業(yè)不斷發(fā)展、壯大的過程，值得我國企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒的。4. 3. 2 樹立可持續(xù)發(fā)展觀念企業(yè)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力是推行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的根本所在，由企業(yè)自主發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)并對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行自愿披露，應(yīng)該是社會(huì)成本最低和最有效的方式。 企業(yè)的角度4. 3. 1 向獨(dú)立環(huán)境報(bào)告過渡隨著政府和公民對環(huán)境問題的重視，獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告必然會(huì)成為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的主流。4. 2. 3 提高公眾環(huán)保意識發(fā)達(dá)國家的綠色投資者對企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)有強(qiáng)烈的興趣，他們會(huì)詳細(xì)地計(jì)算，如果企業(yè)受到環(huán)保法規(guī)處罰或進(jìn)行污染責(zé)任賠償，他們所要遭受的潛在的經(jīng)濟(jì)損失；銀行在貸款前會(huì)認(rèn)真考慮企業(yè)的環(huán)境責(zé)任；普通公眾在買股票時(shí)，會(huì)留意公司的環(huán)境表現(xiàn)。縱觀我國環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的研究現(xiàn)狀，對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究很多僅限于國內(nèi)，缺乏與國際會(huì)計(jì)職業(yè)界的交流和對國外已有成果的借鑒，而來自審計(jì)界的研究成果更可謂鳳毛麟角。據(jù)2002年日本環(huán)境省650家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，有131家(占20%)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告書已經(jīng)接受第三方審查；打算接受第三方審查的為190家(占29%)；兩者合計(jì)約為調(diào)查企業(yè)總數(shù)的一半[29]。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的主體是企業(yè)，從自身利益出發(fā)，企業(yè)存在著不能全面、如實(shí)地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可能性。我們可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，要求企業(yè)每年提供一次環(huán)境報(bào)告，闡述其環(huán)境方針，環(huán)境保護(hù)方面的收支構(gòu)成與數(shù)額及今后進(jìn)一步采取的措施。Nola Buhr認(rèn)為環(huán)境報(bào)告制度的創(chuàng)立，在很大程度上是作為提高公司環(huán)境業(yè)績透明度的一項(xiàng)工具。它主要包括激勵(lì)、管制、保險(xiǎn)、信息公開等經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)政策。缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)人員無從下手，環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。盡快縮短我國企業(yè)與國外企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的差距，加緊推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。缺乏統(tǒng)一的計(jì)量基礎(chǔ)，使得各企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在行業(yè)間缺乏一定的可比性。3. 2. 4 環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性不難看出，目前我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露采取的主要是補(bǔ)充報(bào)告的形式，這種披露方式比較注重披露表內(nèi)的以歷史成本原則計(jì)量的貨幣化信息，而容易忽視那些目前無法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。3. 2. 3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)用性低我國企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息往往都是一些正面的消息，對于企業(yè)自身造成環(huán)境負(fù)面影響的信息避而不談，從而使這些信息的參考性大大減弱，并且這些信息的真實(shí)性還有待于進(jìn)一步核實(shí)?，F(xiàn)階段，我國進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)主要是上市公司，但是單就上市公司來看，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況也不盡如人意。90年代，我國才逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，尤其是將可持續(xù)發(fā)展確定為實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境發(fā)展的基本戰(zhàn)略后，會(huì)計(jì)界對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究進(jìn)一步深入，也取得了一些成果。我國財(cái)政部關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露方面的規(guī)定主要體現(xiàn)在：1．《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了企業(yè)的排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)境問題處罰款等的處理；2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——石油天然氣開采》規(guī)定了固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)處理；3．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》規(guī)定了預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債的處理；4．《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的環(huán)境事項(xiàng)及其影響等。但總的來說，由于這些法規(guī)對于企業(yè)發(fā)布的環(huán)境信息要求還較為籠統(tǒng)，又沒有相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)處理具體規(guī)定，在實(shí)際操作中，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開存在很多問題。2008年5月14日，上海證券交易所發(fā)布和施行了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，其提出上市公司應(yīng)當(dāng)在公開公司年度報(bào)告的同時(shí)，在上交所網(wǎng)站公開公司的年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，使環(huán)境信息成為年度報(bào)告的內(nèi)容。2003年環(huán)保局的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，對環(huán)境信息披露提出了一些較具體的要求。1997年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號招股說明書的內(nèi)容與格式》中關(guān)于“發(fā)布招股說明書正文的風(fēng)險(xiǎn)因素與對策”中規(guī)定，要公布發(fā)行人所在行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢中可能存在的不利因素及行業(yè)競爭情況，包括環(huán)保因素的限制、嚴(yán)重依賴有限的自然資源等。3. 1. 1 法律法規(guī)我國憲法第二十六條規(guī)定：“國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”。盡管存在以上不足，國外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露從20世紀(jì)70年代產(chǎn)生以后，經(jīng)過幾十年的探索，不論是理論還是實(shí)務(wù)都己取得不少成果，學(xué)習(xí)借鑒這些成果對于尚處于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展初期的我國來說，仍具有重大意義。3．環(huán)境業(yè)績信息雖然具體內(nèi)容不完全一樣，但基本上都包含了環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)、原材料和能源使用、有毒物質(zhì)和廢棄物排放量等信息。 美國和日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況比較項(xiàng)目美國日本法律法規(guī)除有一般的環(huán)境信息公開立法《信息自由法案》外，還有具體支持環(huán)境信息公開的法律條文在環(huán)保法律法規(guī)中有具體支持環(huán)境信息公開的法律條文，如《循環(huán)型社會(huì)基本法》等環(huán)境信息披露內(nèi)容環(huán)境財(cái)務(wù)信息以環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債為主以環(huán)境成本和環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)收益為主環(huán)境績效信息1． 企業(yè)場內(nèi)對大氣、水和土地的廢棄物排放量2． 企業(yè)場內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量3．企業(yè)場外對地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬廢棄物量4． 企業(yè)場外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非金屬廢棄物量1．環(huán)境目標(biāo)2． 環(huán)境政策3． 環(huán)境法規(guī)遵循情況4． 原材料和能源使用量5． 廢棄物排放量6． 再循環(huán)利用量7． 環(huán)境管理系統(tǒng)及其標(biāo)準(zhǔn)8．能源再生利用率環(huán)境會(huì)計(jì)模式主要是資產(chǎn)‘負(fù)債表、利潤表及其附注和有毒物質(zhì)排放清單主要是環(huán)境報(bào)告從上表的對比分析可以看出，美國和日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有以下共同點(diǎn)：1．兩國均有相關(guān)的環(huán)境信息公開的法律保障。在經(jīng)濟(jì)效果中，豐田和富士重工還采用了現(xiàn)實(shí)效果和推定效果相結(jié)合的方式。與其他國家一樣，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要采用自愿披露模式，因而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)沒有進(jìn)行要求?？偟膩碚f，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省所制定的規(guī)則在于企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部管理信息，更具體地說涉及到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。為了推廣環(huán)境會(huì)計(jì)及其披露，日本環(huán)境省EIC網(wǎng)站從2000年開始對外公開環(huán)境會(huì)計(jì)軟件。日本環(huán)境省于2008年7月對東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)(其中上市公司2516家、職員人數(shù)在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行了一項(xiàng)較為全面深入的調(diào)查，并于2008年12月公布了該項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果。社會(huì)活動(dòng)成本企業(yè)社會(huì)活動(dòng)發(fā)生的成本，包括綠化成本，對環(huán)境保護(hù)團(tuán)體的捐贈(zèng)支出，支持當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)環(huán)?；顒?dòng)的成本等。 日本環(huán)境保護(hù)成本的具體分類和內(nèi)容分類內(nèi)容經(jīng)營區(qū)域內(nèi)成本為控制企業(yè)經(jīng)營區(qū)域內(nèi)的主要經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本，包括環(huán)保設(shè)備成本，廢棄物處理成本等。、。環(huán)境省《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》，對環(huán)境成本的分類、計(jì)量方法作了進(jìn)一步的補(bǔ)充、說明，并對如何以貨幣和實(shí)物等單位來反映環(huán)境績效提出了指導(dǎo)性意見，使環(huán)境會(huì)計(jì)開始得到快速普及。從這個(gè)時(shí)期起日本逐漸完善面向循環(huán)型社會(huì)的制度和法律，到2003年為止，日本已制定各種法律、法規(guī)、法令700余種。由此帶來的巨大經(jīng)濟(jì)損失和對民眾身心的嚴(yán)重摧殘，使日本政府、企業(yè)深刻認(rèn)識到環(huán)境因素的重要影響。因此，CERES原則和報(bào)告書成為了衡量美國企業(yè)應(yīng)對環(huán)境問題態(tài)度的試金石。美國環(huán)境經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟(CERES)的環(huán)境報(bào)告書()是所推崇的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的主要代表。它提出公司在報(bào)告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)的基本原則，也提供了對補(bǔ)償責(zé)任進(jìn)行揭示的不同方法，明確了補(bǔ)償費(fèi)用的范圍。1975年，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》就要求對環(huán)境負(fù)債進(jìn)行披露。1990年SEC與EPA達(dá)成合作，由EPA每季度向SEC提供涉及環(huán)境負(fù)債和環(huán)境糾紛的公司名冊以及涉及金額，以供SEC判斷這些公司是否充分披露及披露的真實(shí)性。對上市公司披露行使監(jiān)管責(zé)任的是美國證券交易委員會(huì)(SEC)。該項(xiàng)目要求披露的環(huán)境信息有：1．企業(yè)場內(nèi)對大氣、水和土地的廢棄物排放量；2．企業(yè)場內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量；3．企業(yè)場外對地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬廢棄物量；4．企業(yè)場外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非會(huì)屬廢棄物量。 美國環(huán)境法的有關(guān)處罰規(guī)定法律名稱民事處罰刑事處罰全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法相當(dāng)于政府清理費(fèi)的3倍。海洋保護(hù)、研究及救援法1972對蓄意向海洋排放的行為實(shí)施管理。該法分別于1971977年作了修訂。美國的環(huán)境保護(hù)法規(guī)主要有兩類：一類是環(huán)境污染防治的法律 ()；另一類法規(guī)是補(bǔ)償性法律法規(guī)，涉及到補(bǔ)償責(zé)任在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理問題()。 美國模式概述據(jù)Ernst amp。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)的支持，缺乏披露的動(dòng)力，缺乏統(tǒng)一的披露形式。與此相適應(yīng)，許多國家的會(huì)計(jì)理論界積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)，不斷將環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)研究的范疇，深入探討會(huì)計(jì)應(yīng)如何參與環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展已成為大勢所趨，這直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。上世紀(jì)70年代以來，世界各國紛紛建立環(huán)境保護(hù)法，國際公約也隨之建立起來。 policy remendations 目 錄1 引 言 12 國際環(huán)境會(huì)計(jì)模式概述 1 美國模式概述 2 環(huán)境信息披露 2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展 4 模式特點(diǎn)綜述 4 日本模式概述 5