【正文】 加到200頁(yè)。 美國(guó)環(huán)境法的有關(guān)處罰規(guī)定法律名稱民事處罰刑事處罰全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法相當(dāng)于政府清理費(fèi)的3倍。清潔空氣法(CAA)5000美元/天傳票程序5年以下監(jiān)禁清潔水源法(CWA)5萬(wàn)美元/天，三年監(jiān)禁，并處25萬(wàn)美元罰金或?qū)χ卮笪：π袨樘幰?5年監(jiān)禁資源保護(hù)和恢復(fù)法5萬(wàn)美元/天，25年監(jiān)禁，25萬(wàn)美元(公司100萬(wàn)美元)罰金，或?qū)χ卮笪：π袨樘幰?5年監(jiān)禁有害物控制法美國(guó)對(duì)環(huán)境進(jìn)行監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)是環(huán)境管理署(EPA)。1980年，EPA就依據(jù)《全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》(亦稱《超級(jí)基金法》)要求企業(yè)對(duì)其賠償責(zé)任預(yù)提負(fù)債。1986年，美國(guó)國(guó)會(huì)將《超級(jí)基金法》修改為《超級(jí)基金補(bǔ)償和再授權(quán)法》，通過(guò)列示有毒物質(zhì)排放清單，建立了以大氣和水排放標(biāo)準(zhǔn)以及有害廢棄物報(bào)告體系。該項(xiàng)目要求披露的環(huán)境信息有：1．企業(yè)場(chǎng)內(nèi)對(duì)大氣、水和土地的廢棄物排放量；2．企業(yè)場(chǎng)內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量；3．企業(yè)場(chǎng)外對(duì)地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬?gòu)U棄物量；4．企業(yè)場(chǎng)外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非會(huì)屬?gòu)U棄物量。截至2008年，已經(jīng)有21695家企業(yè)向此項(xiàng)目報(bào)告其環(huán)境信息。該項(xiàng)目的成功使更多人對(duì)環(huán)境信息披露的作用表示肯定。1992年，EPA發(fā)布了《全部成本評(píng)估指南》，對(duì)全部成本評(píng)估的相關(guān)問(wèn)題做出了規(guī)定； 1995年在此基礎(chǔ)上發(fā)布了《作為經(jīng)營(yíng)管理工具的環(huán)境會(huì)計(jì)指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語(yǔ)》，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行了界定，并且在環(huán)境成本的計(jì)算與分配、環(huán)境信息的披露和應(yīng)用等方面為企業(yè)提供了技術(shù)上的指導(dǎo)。對(duì)上市公司披露行使監(jiān)管責(zé)任的是美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)。SEC發(fā)布的主要規(guī)范性文件包括：《財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《財(cái)務(wù)報(bào)告政策》、《會(huì)計(jì)專門(mén)公告》。在《非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》中，SEC要求企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中涉及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面的情況進(jìn)行披露?！稌?huì)計(jì)專門(mén)公告》則涉及環(huán)境負(fù)債、環(huán)境清理成本等許多具體會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。1990年SEC與EPA達(dá)成合作，由EPA每季度向SEC提供涉及環(huán)境負(fù)債和環(huán)境糾紛的公司名冊(cè)以及涉及金額，以供SEC判斷這些公司是否充分披露及披露的真實(shí)性。幫助其克服在公司報(bào)告的環(huán)境問(wèn)題監(jiān)管方面的信息滯后，有利于SEC對(duì)公司環(huán)境信息披露的監(jiān)管。2. 1. 2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露，除了要遵循相關(guān)立法和監(jiān)管部門(mén)的要求外，還必須有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)業(yè)界對(duì)規(guī)則的驗(yàn)證。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)也為環(huán)境會(huì)計(jì)的處理與信息披露問(wèn)題發(fā)布準(zhǔn)則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了指南。1975年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》就要求對(duì)環(huán)境負(fù)債進(jìn)行披露。1993年發(fā)布的第14號(hào)解釋公告(FIN14)《損失值的合理估計(jì)》進(jìn)一步規(guī)定了環(huán)境負(fù)債的計(jì)量方法。FASB的FIN93又對(duì)應(yīng)記錄的或有負(fù)債劃定了范圍。美國(guó)最大的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1995年6月頒布了“環(huán)境恢復(fù)負(fù)債”的征求意見(jiàn)稿，該文件涉及會(huì)計(jì)與審計(jì)兩個(gè)方面，提出了一系列具有可操作性的方法。它提出公司在報(bào)告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)的基本原則，也提供了對(duì)補(bǔ)償責(zé)任進(jìn)行揭示的不同方法，明確了補(bǔ)償費(fèi)用的范圍。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了質(zhì)量保證。2. 1. 3 模式特點(diǎn)綜述綜上所述，我們可以得知，美國(guó)的政府和會(huì)計(jì)團(tuán)體都強(qiáng)烈擁護(hù)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式總的來(lái)說(shuō)有三種：1．對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)并在報(bào)告中進(jìn)行披露；2．單列項(xiàng)目編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告并單獨(dú)披露；3．對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告包含不了的部分進(jìn)行單獨(dú)披露。但是，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式的發(fā)展趨勢(shì)更趨向于發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。美國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟(CERES)的環(huán)境報(bào)告書(shū)()是所推崇的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的主要代表。1992年，CERES提出了企業(yè)環(huán)境原則，它要求所有簽字的企業(yè)，每個(gè)年度都必須按照規(guī)定格式編制CERES報(bào)告書(shū)，對(duì)不履行義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行除名，以此約束加盟企業(yè)。該報(bào)告以提問(wèn)方式要求企業(yè)回答相關(guān)問(wèn)題，企業(yè)在完成環(huán)境報(bào)告時(shí)，應(yīng)盡量免用“是”或“否”來(lái)簡(jiǎn)單地回答問(wèn)題，而應(yīng)盡量詳細(xì)地回答有關(guān)問(wèn)題。為了便于判斷企業(yè)環(huán)境績(jī)效的變化趨勢(shì)，CERES要求企業(yè)提供至少三年的相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，CERES原則和報(bào)告書(shū)成為了衡量美國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題態(tài)度的試金石。總的來(lái)說(shuō)，美國(guó)上市公司主要是在年報(bào)管理層討論與分析中披露環(huán)境信息和有毒物質(zhì)排放清單。由于財(cái)務(wù)報(bào)表和有毒物質(zhì)排放清單的披露有標(biāo)準(zhǔn)的格式，因而有利于增加行業(yè)內(nèi)企業(yè)的可比性，但行業(yè)間企業(yè)的比較卻存在很大的差距。 1998年CERES報(bào)告書(shū)的構(gòu)成項(xiàng) 目公布項(xiàng)目數(shù)標(biāo)準(zhǔn)形式短文形式1. 企業(yè)狀況11102. 環(huán)境方針、組織與管理25153. 勞動(dòng)安全664. 所在地區(qū)社會(huì)的參與和可持續(xù)性13l05. 產(chǎn)品責(zé)任966. 與供應(yīng)商的關(guān)系527. 自然資源的利用和保護(hù)17158. 排放、廢棄物24l09. 法律管制準(zhǔn)則2110. 優(yōu)先順序和挑戰(zhàn)11合 計(jì)11376 日本模式概述二戰(zhàn)以后直至上世紀(jì)80年代末泡沫經(jīng)濟(jì)崩潰為止，日本致力于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，卻忽視了自然環(huán)境的保護(hù)，以至于出現(xiàn)了駭人聽(tīng)聞的眾多公害事件，如1953年開(kāi)始的水俁市TISSO化工廠甲基汞引起的神經(jīng)系統(tǒng)疾病的水俁病。由此帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)損失和對(duì)民眾身心的嚴(yán)重摧殘，使日本政府、企業(yè)深刻認(rèn)識(shí)到環(huán)境因素的重要影響。日本是一個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家，也是一個(gè)亞洲國(guó)家。其在環(huán)境管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面創(chuàng)立了許多好的做法，值得我們認(rèn)真研究與借鑒。2. 2. 1 環(huán)境信息披露日本政府在20世紀(jì)末提出走向“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”的口號(hào)，即從“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)和大量廢棄”為基本特征的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，向以“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費(fèi)和最少?gòu)U棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”轉(zhuǎn)變，并把1999年定名為“環(huán)境會(huì)計(jì)元年”。從這個(gè)時(shí)期起日本逐漸完善面向循環(huán)型社會(huì)的制度和法律，到2003年為止，日本已制定各種法律、法規(guī)、法令700余種。日本的環(huán)境省負(fù)責(zé)日本的環(huán)境監(jiān)管工作，并從2000年開(kāi)始制定有關(guān)環(huán)境方面的指南與規(guī)則，在2007年6月公布了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2007年版》()。該指南影響很大，目前日本公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)中有一半以上是依據(jù)該指南進(jìn)行的。 日本制定環(huán)境會(huì)計(jì)指引的進(jìn)程年份進(jìn)程環(huán)境省《環(huán)境保護(hù)成本與控制公開(kāi)指引》(征求意見(jiàn)稿) ，該指南的出臺(tái)表明在日本已初步確立了環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)框架。環(huán)境省《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》，對(duì)環(huán)境成本的分類、計(jì)量方法作了進(jìn)一步的補(bǔ)充、說(shuō)明，并對(duì)如何以貨幣和實(shí)物等單位來(lái)反映環(huán)境績(jī)效提出了指導(dǎo)性意見(jiàn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始得到快速普及。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指南第2版》，對(duì)環(huán)境報(bào)告書(shū)的制作目的和方法、報(bào)告內(nèi)容和對(duì)象，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、對(duì)象、內(nèi)容等進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定，尤其還提供了環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以此作為計(jì)算環(huán)境成本、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本依據(jù)，從而提供了非常實(shí)用的參照標(biāo)準(zhǔn)，使格式漸趨規(guī)范化、統(tǒng)一化，具有很強(qiáng)的實(shí)踐操作指導(dǎo)性。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指引2002版》，對(duì)《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》進(jìn)行了修改。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2002版》，進(jìn)一步明確了環(huán)境報(bào)告書(shū)的定義和基本機(jī)能。、。環(huán)境省《環(huán)境成本分類指南2003版》，對(duì)環(huán)境成本的分類作了更為詳盡的列示。環(huán)境省《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》報(bào)告環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指引2005版》，對(duì)環(huán)境成本按成本特性進(jìn)行了再分類，對(duì)環(huán)境績(jī)效重新進(jìn)行了整理經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省《環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法工作指南》環(huán)境省《環(huán)境報(bào)告指南2007年版》不僅為原先的上市公司和大型企業(yè)提供了更為詳盡的參考標(biāo)準(zhǔn)，還把參考對(duì)象擴(kuò)大到了中小企業(yè)。我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的法規(guī)制度，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題基本上沒(méi)有作出具體的要求和規(guī)定。 日本環(huán)境保護(hù)成本的具體分類和內(nèi)容分類內(nèi)容經(jīng)營(yíng)區(qū)域內(nèi)成本為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)區(qū)域內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本，包括環(huán)保設(shè)備成本，廢棄物處理成本等。上、下游成本為控制企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上游或下游產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本，包括購(gòu)又有利丁環(huán)境的原材料及燃料等綠色采購(gòu)成本，正確處理已使用商品的成本等。管理成本企業(yè)行政管理活動(dòng)發(fā)生的成本，包括建立環(huán)境管理系統(tǒng)的成本，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的成本，培訓(xùn)員工的成本等。研究開(kāi)發(fā)成本企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的成本，包括研究開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品的成本，研究開(kāi)發(fā)如何減少生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境影響而發(fā)生的成本等。社會(huì)活動(dòng)成本企業(yè)社會(huì)活動(dòng)發(fā)生的成本，包括綠化成本，對(duì)環(huán)境保護(hù)團(tuán)體的捐贈(zèng)支出，支持當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)環(huán)?；顒?dòng)的成本等。環(huán)境恢復(fù)成本治理企業(yè)活動(dòng)造成的環(huán)境損害，恢復(fù)環(huán)境至原來(lái)狀態(tài)而發(fā)生的成本，包括應(yīng)對(duì)環(huán)境損害提取的準(zhǔn)備金或保險(xiǎn)金，環(huán)境修復(fù)成本等。其他成本不屬于上述幾項(xiàng)的其他環(huán)境保護(hù)成本。 日本環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)收益的具體分類和內(nèi)容實(shí)際收益收入從已用產(chǎn)品或廢棄物的再循環(huán)中取得的收入成本節(jié)約更低的資源消耗帶來(lái)的成本節(jié)約，包括通過(guò)資源的再循環(huán)使用、提高能源使用效率減少資源和能源成本等環(huán)境污染物排放的減少帶來(lái)的成本節(jié)約回避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境損失帶來(lái)的成本節(jié)約估計(jì)收益相對(duì)于實(shí)際收益，估計(jì)收益發(fā)生的可能性更小，包含了更多的不確定性和假定，主要適用于內(nèi)部管理，計(jì)算時(shí)應(yīng)小心剔除總的來(lái)說(shuō)，上述指南的頒布為日本企業(yè)明確了環(huán)境信息披露的基本要求和模式，指明了環(huán)境信息披露的基本方向，大大促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境信息披露的發(fā)展。日本環(huán)境省于2008年7月對(duì)東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)(其中上市公司2516家、職員人數(shù)在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行了一項(xiàng)較為全面深入的調(diào)查，并于2008年12月