【正文】 加到200頁。 美國環(huán)境法的有關(guān)處罰規(guī)定法律名稱民事處罰刑事處罰全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法相當(dāng)于政府清理費的3倍。清潔空氣法(CAA)5000美元/天傳票程序5年以下監(jiān)禁清潔水源法(CWA)5萬美元/天，三年監(jiān)禁，并處25萬美元罰金或?qū)χ卮笪：π袨樘幰?5年監(jiān)禁資源保護和恢復(fù)法5萬美元/天，25年監(jiān)禁，25萬美元(公司100萬美元)罰金，或?qū)χ卮笪：π袨樘幰?5年監(jiān)禁有害物控制法美國對環(huán)境進行監(jiān)管的主要機構(gòu)是環(huán)境管理署(EPA)。1980年，EPA就依據(jù)《全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》(亦稱《超級基金法》)要求企業(yè)對其賠償責(zé)任預(yù)提負債。1986年，美國國會將《超級基金法》修改為《超級基金補償和再授權(quán)法》，通過列示有毒物質(zhì)排放清單，建立了以大氣和水排放標(biāo)準(zhǔn)以及有害廢棄物報告體系。該項目要求披露的環(huán)境信息有：1．企業(yè)場內(nèi)對大氣、水和土地的廢棄物排放量；2．企業(yè)場內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量；3．企業(yè)場外對地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬廢棄物量；4．企業(yè)場外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非會屬廢棄物量。截至2008年，已經(jīng)有21695家企業(yè)向此項目報告其環(huán)境信息。該項目的成功使更多人對環(huán)境信息披露的作用表示肯定。1992年，EPA發(fā)布了《全部成本評估指南》，對全部成本評估的相關(guān)問題做出了規(guī)定； 1995年在此基礎(chǔ)上發(fā)布了《作為經(jīng)營管理工具的環(huán)境會計指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語》，對環(huán)境會計的概念進行了界定，并且在環(huán)境成本的計算與分配、環(huán)境信息的披露和應(yīng)用等方面為企業(yè)提供了技術(shù)上的指導(dǎo)。對上市公司披露行使監(jiān)管責(zé)任的是美國證券交易委員會(SEC)。SEC發(fā)布的主要規(guī)范性文件包括：《財務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《非財務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《財務(wù)報告政策》、《會計專門公告》。在《非財務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》中，SEC要求企業(yè)對經(jīng)營中涉及環(huán)境風(fēng)險方面的情況進行披露?！稌媽ｉT公告》則涉及環(huán)境負債、環(huán)境清理成本等許多具體會計處理問題。1990年SEC與EPA達成合作，由EPA每季度向SEC提供涉及環(huán)境負債和環(huán)境糾紛的公司名冊以及涉及金額，以供SEC判斷這些公司是否充分披露及披露的真實性。幫助其克服在公司報告的環(huán)境問題監(jiān)管方面的信息滯后，有利于SEC對公司環(huán)境信息披露的監(jiān)管。2. 1. 2 環(huán)境會計發(fā)展會計信息的生產(chǎn)與披露，除了要遵循相關(guān)立法和監(jiān)管部門的要求外，還必須有會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定會計規(guī)則和會計業(yè)界對規(guī)則的驗證。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)也為環(huán)境會計的處理與信息披露問題發(fā)布準(zhǔn)則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境會計信息提供了指南。1975年，美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)《或有事項會計》就要求對環(huán)境負債進行披露。1993年發(fā)布的第14號解釋公告(FIN14)《損失值的合理估計》進一步規(guī)定了環(huán)境負債的計量方法。FASB的FIN93又對應(yīng)記錄的或有負債劃定了范圍。美國最大的會計職業(yè)團體美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在1995年6月頒布了“環(huán)境恢復(fù)負債”的征求意見稿，該文件涉及會計與審計兩個方面，提出了一系列具有可操作性的方法。它提出公司在報告環(huán)境補償責(zé)任和確認補償費用時的基本原則，也提供了對補償責(zé)任進行揭示的不同方法，明確了補償費用的范圍。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的這項標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)披露環(huán)境會計信息提供了質(zhì)量保證。2. 1. 3 模式特點綜述綜上所述，我們可以得知，美國的政府和會計團體都強烈擁護披露環(huán)境會計信息，而美國上市公司環(huán)境會計信息披露的模式總的來說有三種：1．對現(xiàn)有財務(wù)報告進行改進并在報告中進行披露；2．單列項目編制環(huán)境會計報告并單獨披露；3．對現(xiàn)行會計報告包含不了的部分進行單獨披露。但是，環(huán)境會計信息的披露形式的發(fā)展趨勢更趨向于發(fā)布單獨的環(huán)境報告。美國環(huán)境經(jīng)濟聯(lián)盟(CERES)的環(huán)境報告書()是所推崇的環(huán)境會計信息披露形式的主要代表。1992年，CERES提出了企業(yè)環(huán)境原則，它要求所有簽字的企業(yè)，每個年度都必須按照規(guī)定格式編制CERES報告書，對不履行義務(wù)的企業(yè)進行除名，以此約束加盟企業(yè)。該報告以提問方式要求企業(yè)回答相關(guān)問題，企業(yè)在完成環(huán)境報告時，應(yīng)盡量免用“是”或“否”來簡單地回答問題，而應(yīng)盡量詳細地回答有關(guān)問題。為了便于判斷企業(yè)環(huán)境績效的變化趨勢，CERES要求企業(yè)提供至少三年的相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，CERES原則和報告書成為了衡量美國企業(yè)應(yīng)對環(huán)境問題態(tài)度的試金石?？偟膩碚f，美國上市公司主要是在年報管理層討論與分析中披露環(huán)境信息和有毒物質(zhì)排放清單。由于財務(wù)報表和有毒物質(zhì)排放清單的披露有標(biāo)準(zhǔn)的格式，因而有利于增加行業(yè)內(nèi)企業(yè)的可比性，但行業(yè)間企業(yè)的比較卻存在很大的差距。 1998年CERES報告書的構(gòu)成項 目公布項目數(shù)標(biāo)準(zhǔn)形式短文形式1. 企業(yè)狀況11102. 環(huán)境方針、組織與管理25153. 勞動安全664. 所在地區(qū)社會的參與和可持續(xù)性13l05. 產(chǎn)品責(zé)任966. 與供應(yīng)商的關(guān)系527. 自然資源的利用和保護17158. 排放、廢棄物24l09. 法律管制準(zhǔn)則2110. 優(yōu)先順序和挑戰(zhàn)11合 計11376 日本模式概述二戰(zhàn)以后直至上世紀(jì)80年代末泡沫經(jīng)濟崩潰為止，日本致力于經(jīng)濟發(fā)展，卻忽視了自然環(huán)境的保護，以至于出現(xiàn)了駭人聽聞的眾多公害事件，如1953年開始的水俁市TISSO化工廠甲基汞引起的神經(jīng)系統(tǒng)疾病的水俁病。由此帶來的巨大經(jīng)濟損失和對民眾身心的嚴(yán)重摧殘，使日本政府、企業(yè)深刻認識到環(huán)境因素的重要影響。日本是一個發(fā)達國家，也是一個亞洲國家。其在環(huán)境管理與環(huán)境會計信息披露方面創(chuàng)立了許多好的做法，值得我們認真研究與借鑒。2. 2. 1 環(huán)境信息披露日本政府在20世紀(jì)末提出走向“循環(huán)型經(jīng)濟社會”的口號，即從“大量生產(chǎn)、大量消費和大量廢棄”為基本特征的現(xiàn)代經(jīng)濟社會，向以“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費和最少廢棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的“循環(huán)型經(jīng)濟社會”轉(zhuǎn)變，并把1999年定名為“環(huán)境會計元年”。從這個時期起日本逐漸完善面向循環(huán)型社會的制度和法律，到2003年為止，日本已制定各種法律、法規(guī)、法令700余種。日本的環(huán)境省負責(zé)日本的環(huán)境監(jiān)管工作，并從2000年開始制定有關(guān)環(huán)境方面的指南與規(guī)則，在2007年6月公布了《環(huán)境會計指南2007年版》()。該指南影響很大，目前日本公開環(huán)境會計的企業(yè)中有一半以上是依據(jù)該指南進行的。 日本制定環(huán)境會計指引的進程年份進程環(huán)境省《環(huán)境保護成本與控制公開指引》(征求意見稿) ，該指南的出臺表明在日本已初步確立了環(huán)境會計系統(tǒng)框架。環(huán)境省《引進環(huán)境會計體系指南》，對環(huán)境成本的分類、計量方法作了進一步的補充、說明，并對如何以貨幣和實物等單位來反映環(huán)境績效提出了指導(dǎo)性意見，使環(huán)境會計開始得到快速普及。環(huán)境省《環(huán)境會計指南》環(huán)境省《環(huán)境會計指南第2版》，對環(huán)境報告書的制作目的和方法、報告內(nèi)容和對象，對環(huán)境會計信息披露的時間、對象、內(nèi)容等進行了較為詳細的規(guī)定，尤其還提供了環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)體系，以此作為計算環(huán)境成本、評價企業(yè)經(jīng)濟活動的基本依據(jù)，從而提供了非常實用的參照標(biāo)準(zhǔn)，使格式漸趨規(guī)范化、統(tǒng)一化，具有很強的實踐操作指導(dǎo)性。環(huán)境省《環(huán)境會計指引2002版》，對《引進環(huán)境會計體系指南》進行了修改。環(huán)境省《環(huán)境會計指南2002版》，進一步明確了環(huán)境報告書的定義和基本機能。、。環(huán)境省《環(huán)境成本分類指南2003版》，對環(huán)境成本的分類作了更為詳盡的列示。環(huán)境省《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》報告環(huán)境省《環(huán)境會計指引2005版》，對環(huán)境成本按成本特性進行了再分類，對環(huán)境績效重新進行了整理經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省《環(huán)境管理會計方法工作指南》環(huán)境省《環(huán)境報告指南2007年版》不僅為原先的上市公司和大型企業(yè)提供了更為詳盡的參考標(biāo)準(zhǔn)，還把參考對象擴大到了中小企業(yè)。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計及其報告的法規(guī)制度，對于環(huán)境會計問題基本上沒有作出具體的要求和規(guī)定。 日本環(huán)境保護成本的具體分類和內(nèi)容分類內(nèi)容經(jīng)營區(qū)域內(nèi)成本為控制企業(yè)經(jīng)營區(qū)域內(nèi)的主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護成本，包括環(huán)保設(shè)備成本，廢棄物處理成本等。上、下游成本為控制企業(yè)主要經(jīng)營活動上游或下游產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護成本，包括購又有利丁環(huán)境的原材料及燃料等綠色采購成本，正確處理已使用商品的成本等。管理成本企業(yè)行政管理活動發(fā)生的成本，包括建立環(huán)境管理系統(tǒng)的成本，披露環(huán)境會計信息的成本，培訓(xùn)員工的成本等。研究開發(fā)成本企業(yè)研究開發(fā)活動發(fā)生的成本，包括研究開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品的成本，研究開發(fā)如何減少生產(chǎn)過程中的環(huán)境影響而發(fā)生的成本等。社會活動成本企業(yè)社會活動發(fā)生的成本，包括綠化成本，對環(huán)境保護團體的捐贈支出，支持當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)環(huán)保活動的成本等。環(huán)境恢復(fù)成本治理企業(yè)活動造成的環(huán)境損害，恢復(fù)環(huán)境至原來狀態(tài)而發(fā)生的成本，包括應(yīng)對環(huán)境損害提取的準(zhǔn)備金或保險金，環(huán)境修復(fù)成本等。其他成本不屬于上述幾項的其他環(huán)境保護成本。 日本環(huán)境保護經(jīng)濟收益的具體分類和內(nèi)容實際收益收入從已用產(chǎn)品或廢棄物的再循環(huán)中取得的收入成本節(jié)約更低的資源消耗帶來的成本節(jié)約，包括通過資源的再循環(huán)使用、提高能源使用效率減少資源和能源成本等環(huán)境污染物排放的減少帶來的成本節(jié)約回避環(huán)境風(fēng)險和環(huán)境損失帶來的成本節(jié)約估計收益相對于實際收益，估計收益發(fā)生的可能性更小，包含了更多的不確定性和假定，主要適用于內(nèi)部管理，計算時應(yīng)小心剔除總的來說，上述指南的頒布為日本企業(yè)明確了環(huán)境信息披露的基本要求和模式，指明了環(huán)境信息披露的基本方向，大大促進了企業(yè)環(huán)境信息披露的發(fā)展。日本環(huán)境省于2008年7月對東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)(其中上市公司2516家、職員人數(shù)在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企業(yè)的環(huán)境行為進行了一項較為全面深入的調(diào)查，并于2008年12月