【文章內(nèi)容簡介】 公布了該項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果。此次調(diào)查共收回有效調(diào)查問卷2819家(回收率43．5%)。調(diào)查結(jié)果顯示，在被調(diào)查的企業(yè)中，%已引入環(huán)境會計(jì)，非上市公司中20%引入了環(huán)境會計(jì)，%和12%相比有了較大的增加。而公開環(huán)境報告書(含環(huán)境會計(jì)信息)的企業(yè)已從1997年的169家增加到了2007年的1011家，其中上市公司有562家，%，非上市公司449家，%。為了推廣環(huán)境會計(jì)及其披露，日本環(huán)境省EIC網(wǎng)站從2000年開始對外公開環(huán)境會計(jì)軟件。企業(yè)可以從該網(wǎng)站下載，然后生成環(huán)境會計(jì)信息，便于對外公開，極大地降低了企業(yè)環(huán)境信息披露成本。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省是負(fù)責(zé)日本經(jīng)濟(jì)管理工作的政府部門。為推動環(huán)境管理與經(jīng)濟(jì)工作的協(xié)調(diào)，日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省也制定了大量的規(guī)則，以指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境管理，其主要內(nèi)容包括：環(huán)境友好投資的決策方法、環(huán)境友好的成本管理(質(zhì)量成本管理、成本規(guī)劃)、物流成本會計(jì)、環(huán)境友好的績效評價系統(tǒng)和產(chǎn)品生命周期的成本計(jì)算?？偟膩碚f，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省所制定的規(guī)則在于企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部管理信息，更具體地說涉及到環(huán)境管理會計(jì)的內(nèi)容。2. 2. 2 環(huán)境會計(jì)發(fā)展本各行業(yè)協(xié)會為推進(jìn)企業(yè)環(huán)境管理與環(huán)境信息披露，落實(shí)環(huán)境省與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省的各項(xiàng)規(guī)則，根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)制定了各自的環(huán)境會計(jì)實(shí)施方案()。 日本各行業(yè)的環(huán)境會計(jì)指引行業(yè)負(fù)責(zé)單位指引名稱年份燃?xì)馊毡就咚箙f(xié)會城市燃?xì)馐聵I(yè)環(huán)境會計(jì)引進(jìn)指南()石油石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心關(guān)于石油產(chǎn)業(yè)會計(jì)引進(jìn)的調(diào)研報告橡膠日本橡膠工業(yè)協(xié)會日本橡膠工業(yè)協(xié)會環(huán)境會計(jì)指引(2003補(bǔ)充版)食品生產(chǎn)食品需求研究中心食品生產(chǎn)業(yè)環(huán)境會計(jì)入門指南機(jī)械制造日本機(jī)械工業(yè)聯(lián)合會機(jī)械工業(yè)相關(guān)企業(yè)環(huán)境會計(jì)與環(huán)境報告書食品流通食品產(chǎn)業(yè)中心食品流通業(yè)環(huán)境會計(jì)入門指南建設(shè)日本建設(shè)行業(yè)團(tuán)體聯(lián)合會建設(shè)行業(yè)環(huán)境會計(jì)指引2002版鐵路日本民營鐵道協(xié)會民營事業(yè)環(huán)境會計(jì)指引2003版化學(xué)日本Responsible Care協(xié)會化學(xué)企業(yè)環(huán)境會計(jì)指引2. 2. 3 模式特點(diǎn)綜述日本企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)信息披露模式，其基本內(nèi)容是“企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施+環(huán)境報告”。由于日本環(huán)境省制定有可供企業(yè)參考的披露格式，且免費(fèi)提供了相關(guān)信息生成的軟件，因而其披露的標(biāo)準(zhǔn)化程度較高，信息的可比性較強(qiáng)。與其他國家一樣，日本的環(huán)境會計(jì)信息披露主要采用自愿披露模式，因而環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)沒有進(jìn)行要求。另外，為解決環(huán)境會計(jì)的計(jì)量問題，日本企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)信息披露時主要采用了物量效果和經(jīng)濟(jì)效果兩者相結(jié)合的方式。對貨幣計(jì)量反映不出來的，主要集中在環(huán)境負(fù)荷消減量等數(shù)值使用物量來進(jìn)行計(jì)量，稱之為物量效果；對可以用貨幣計(jì)量的使用貨幣計(jì)量，稱之為經(jīng)濟(jì)效果。比如汽車是高耗能產(chǎn)品，所以日本的汽車制造企業(yè)在披露物量效果時都按照生產(chǎn)和使用兩個時段分開進(jìn)行了披露，特別是產(chǎn)品使用時的效果一般以該企業(yè)研制出的環(huán)保型產(chǎn)品使用時降低的油耗和減少的有害物質(zhì)排放量作為計(jì)算依據(jù)，并將其作為對循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會所作貢獻(xiàn)度的指標(biāo)給予揭示。在經(jīng)濟(jì)效果中，豐田和富士重工還采用了現(xiàn)實(shí)效果和推定效果相結(jié)合的方式。其中，推定效果主要指企業(yè)對環(huán)境的投入所取得的收入可能。在汽車制造企業(yè)中主要反映為，顧客因喜愛環(huán)保型汽車，使得該企業(yè)的汽車銷售數(shù)量上升，對產(chǎn)品銷售額的推定貢獻(xiàn)()。 物量效果和經(jīng)濟(jì)效果的披露方式企業(yè)名稱物量效果經(jīng)濟(jì)效果現(xiàn)實(shí)效果的披露推定效果的披露豐田汽車株式會社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露有披露日產(chǎn)汽車株式會社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒有披露本田技研株式會社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒有披露馬自達(dá)株式會社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒有披露鈴木株式會社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒有披露三菱汽車株式會社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒有披露大發(fā)工業(yè)株式會社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露沒有披露富士重工業(yè)株式會社有詳細(xì)披露有詳細(xì)披露有披露2. 3 國際環(huán)境會計(jì)模式的比較分析通過上面兩部分內(nèi)容對美國和日本的環(huán)境會計(jì)信息披露的情況介紹。 美國和日本的環(huán)境會計(jì)信息披露情況比較項(xiàng)目美國日本法律法規(guī)除有一般的環(huán)境信息公開立法《信息自由法案》外，還有具體支持環(huán)境信息公開的法律條文在環(huán)保法律法規(guī)中有具體支持環(huán)境信息公開的法律條文，如《循環(huán)型社會基本法》等環(huán)境信息披露內(nèi)容環(huán)境財(cái)務(wù)信息以環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債為主以環(huán)境成本和環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)收益為主環(huán)境績效信息1． 企業(yè)場內(nèi)對大氣、水和土地的廢棄物排放量2． 企業(yè)場內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量3．企業(yè)場外對地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬廢棄物量4． 企業(yè)場外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非金屬廢棄物量1．環(huán)境目標(biāo)2． 環(huán)境政策3． 環(huán)境法規(guī)遵循情況4． 原材料和能源使用量5． 廢棄物排放量6． 再循環(huán)利用量7． 環(huán)境管理系統(tǒng)及其標(biāo)準(zhǔn)8．能源再生利用率環(huán)境會計(jì)模式主要是資產(chǎn)‘負(fù)債表、利潤表及其附注和有毒物質(zhì)排放清單主要是環(huán)境報告從上表的對比分析可以看出，美國和日本的環(huán)境會計(jì)信息披露具有以下共同點(diǎn)：1．兩國均有相關(guān)的環(huán)境信息公開的法律保障。相對而言，美國的一般環(huán)境信息公開法《信息自由法案》較強(qiáng)，日本約束性弱一些。2．披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息都包含了環(huán)境成本項(xiàng)目。這說明環(huán)境成本信息是受普遍重視的的項(xiàng)目，在信息需求中占有重要位置。3．環(huán)境業(yè)績信息雖然具體內(nèi)容不完全一樣，但基本上都包含了環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)、原材料和能源使用、有毒物質(zhì)和廢棄物排放量等信息。4．環(huán)境會計(jì)信息披露方式主要是環(huán)境報告和財(cái)務(wù)報表。雖然國外在環(huán)境會計(jì)信息披露上積極探索取得了不少理論成果，并促使環(huán)境會計(jì)信息披露逐步走向?qū)崉?wù)操作，但是總的來說，其環(huán)境會計(jì)信息披露也存在很多問題：1．環(huán)境會計(jì)信息披露以自愿為主，所以披露的企業(yè)還不是很普遍；2．在美國，由于各國缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，各個企業(yè)披露的內(nèi)容和方式參差不齊；就日本來看，由于其環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則沒有強(qiáng)制力，在執(zhí)行上也主要取決于企業(yè)，這就使得環(huán)境會計(jì)信息缺乏可比性。3．兩國企業(yè)披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息內(nèi)容有限，主要集中在環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債信息上。盡管存在以上不足，國外環(huán)境會計(jì)信息披露從20世紀(jì)70年代產(chǎn)生以后，經(jīng)過幾十年的探索，不論是理論還是實(shí)務(wù)都己取得不少成果，學(xué)習(xí)借鑒這些成果對于尚處于環(huán)境會計(jì)信息披露發(fā)展初期的我國來說，仍具有重大意義。但是由于國外內(nèi)環(huán)境的差異，在學(xué)習(xí)借鑒這些成果時還應(yīng)具體問題具體分析，有目的、有針對性地吸收和借鑒國外理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。只有這樣，才能不斷提高我國環(huán)境會計(jì)信息披露的理論研究和實(shí)務(wù)水平。3 我國環(huán)境會計(jì)的現(xiàn)狀 我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展我國的環(huán)境會計(jì)從90年代以后才逐步開始，與西方發(fā)達(dá)國家相比，尚處于探索階段，但圍繞企業(yè)環(huán)境信息披露，無論是相關(guān)的法律法規(guī)，還是企業(yè)的披露實(shí)踐，都有一定程度的進(jìn)步發(fā)展。3. 1. 1 法律法規(guī)我國憲法第二十六條規(guī)定：“國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”。根據(jù)這一規(guī)定，從1989年開始，我國已經(jīng)先后制訂了以《環(huán)境保護(hù)法》為核心的，由環(huán)境污染防治法和自然資源保護(hù)法所組成的比較健全的法律體系?！董h(huán)境保護(hù)法》第二十七條規(guī)定：“排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位，必須依照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門的規(guī)定登記”。具體來說，凡是排放污染物的單位，必須按照規(guī)定向環(huán)保機(jī)關(guān)中報登記所擁有的污染物排放設(shè)施、污染物處理設(shè)施和正常作業(yè)條件下所排放的污染物的種類、數(shù)量和濃度。1997年證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號招股說明書的內(nèi)容與格式》中關(guān)于“發(fā)布招股說明書正文的風(fēng)險因素與對策”中規(guī)定，要公布發(fā)行人所在行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢中可能存在的不利因素及行業(yè)競爭情況，包括環(huán)保因素的限制、嚴(yán)重依賴有限的自然資源等。1999年中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第六號法律意見書的內(nèi)容與格式(修訂)》在“發(fā)行人的重大債權(quán)、債務(wù)關(guān)系”中規(guī)定，要說明發(fā)行人是否因環(huán)境保護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動安全、人身權(quán)等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債；“發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”規(guī)定，要說明發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合有關(guān)環(huán)境保護(hù)的要求，近三年來是否因違反環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)麗被處罰。上述法規(guī)在披露上市公司環(huán)境信息方面發(fā)揮了一定的作用。然而，對于上市公司的年報卻沒有關(guān)于環(huán)境問題的具體披露要求，所以對公司日常經(jīng)營過程中的環(huán)境信息無法予以及時披露。2003年環(huán)保局的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，對環(huán)境信息披露提出了一些較具體的要求。公告規(guī)定：超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公告要求，于2003年10月底以前公布2003年上半年的環(huán)境信息，2004年開始在每年3月31同以前公布上一年的環(huán)境信息，其他環(huán)境影響企業(yè)可自愿遵照執(zhí)行。該公告要求披露的環(huán)境信息主要有：1．企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針；2．污染物排放總量，包括，廢水、廢氣、固體廢物排放總量和其中主要污染物排放量；3．企業(yè)環(huán)境污染治理，包括企業(yè)主要污染治理工程投資，固體廢物處置利用量等；4．環(huán)保守法情況；5．環(huán)境管理情況，包括依法應(yīng)當(dāng)繳納排污費(fèi)金額，是否依法進(jìn)行排污中報；6．排污口整治是否符合規(guī)范化要求等。此外，該公告還鼓勵企業(yè)在網(wǎng)站、報紙或其他形式的媒體等形式進(jìn)行環(huán)境信息公布。2008年5月14日，上海證券交易所發(fā)布和施行了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，其提出上市公司應(yīng)當(dāng)在公開公司年度報告的同時，在上交所網(wǎng)站公開公司的年度社會責(zé)任報告，使環(huán)境信息成為年度報告的內(nèi)容。涉及環(huán)境保護(hù)相關(guān)的重大事件，且可能對其股票及衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響的，應(yīng)當(dāng)自該事件發(fā)生之日起兩日內(nèi)公開，明確了臨時環(huán)境信息公告的時限。這些規(guī)定具有很大的進(jìn)步意義，但是其僅針對在上海證券交易所上市交易的公司，也沒有關(guān)于提供環(huán)境會計(jì)信息的規(guī)定。這一系列法規(guī)的出臺，將有助于改善我國環(huán)境信息