【正文】 環(huán)境信息披露 6 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展 8 模式特點(diǎn)綜述 9 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式的比較分析 93 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀 11 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展 11 法律法規(guī) 11 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 12 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的缺陷 13 環(huán)境會(huì)計(jì)法律制度還不健全 13 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例較低 13 環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)用性低 14 環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性 144 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示 14 政府的角度 15 進(jìn)一步健全環(huán)境立法工作 15 制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 15 加快環(huán)境政策創(chuàng)新 15 建立以強(qiáng)制披露為基礎(chǔ)的自愿披露模式 16 社會(huì)的角度 16 完善獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)驗(yàn)證 16 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究 16 提高公眾環(huán)保意識(shí) 17 企業(yè)的角度 17 向獨(dú)立環(huán)境報(bào)告過(guò)渡 17 樹立可持續(xù)發(fā)展觀念 185 結(jié)束語(yǔ) 18參考文獻(xiàn) 19III1 引 言環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)世界性問(wèn)題，治理和解決此問(wèn)題，既需要宏觀工具(如法律)，又需要微觀技術(shù)(如會(huì)計(jì))。因此，本文首先對(duì)國(guó)際上不同的環(huán)境會(huì)計(jì)模式做了總結(jié)和對(duì)比，然后分析我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際需求及存在的問(wèn)題，最后在借鑒各國(guó)有益經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)工作提出了相關(guān)的建議。除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫的研究成果。論文作者簽名： 年 月 日本人同意浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院有關(guān)保留使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保留送交論文的復(fù)印件，允許論文被查閱和借閱；學(xué)?？梢陨暇W(wǎng)公布全部?jī)?nèi)容，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文。關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；模式；比較；建議The Comparison of Environmental Accounting Model and the Policy Remendations to ChinaAbstract: With the development of accounting and the way economy greatly, environmental accounting has bee the focus of research all over the world. However, integrated theory system has not been developed because of disagreement in expression. Meanwhile, panies home and abroad are realizing the importance of environment protection and glad to shoulder social responsibilities. As relevant research is not so applicable, it is difficult for panies to consider environmental factor into their management system in practice. In China, although the theory and practice in environmental accounting both have got well developed, gap do exist pared with developed countries. This paper firstly summarizes different models of environmental accounting all over the world and pares them. Then, it analyzes the environmental accounting in China. Finally, it has put forward corresponding policy remendations for the improvement of environmental accounting in China.Key words: environmental accounting。宏觀決定和指導(dǎo)著微觀，而微觀則為宏觀的實(shí)現(xiàn)提供保障。從當(dāng)初的《京都議定書》到最近的《哥本哈根協(xié)議》，全世界都開始關(guān)注環(huán)境污染，提倡環(huán)境保護(hù)。環(huán)境會(huì)計(jì)(Environmental Accounting)又稱為綠色會(huì)計(jì)(Green Accounting)，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAA)于1973年在報(bào)告中將它定義為：環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)組織行為對(duì)自然環(huán)境(空氣、水、土地)影響的衡量與報(bào)告。因此，本文旨在比較借鑒世界各國(guó)家及組織間較為完善的環(huán)境會(huì)計(jì)模式經(jīng)驗(yàn)，并針對(duì)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)提供有益的建議。 Ernst公司在1978年所進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，早在1977年，美國(guó)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例己占到樣本的10%，但到了90年代才出現(xiàn)了迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。 美國(guó)主要污染控制和預(yù)防法法律名稱年份主要內(nèi)容河流港口法1899禁止船只和廠家在航線上及港口傾倒垃圾。固體廢物處理法1965涉及各州間如何分擔(dān)調(diào)查廢棄物處理及發(fā)展廢棄物管理計(jì)劃等方面的費(fèi)用問(wèn)題。安全飲水法1974對(duì)飲用水按分類不同的汲水源分別設(shè)立不同的標(biāo)準(zhǔn)。清潔空氣法(CAA)5000美元/天傳票程序5年以下監(jiān)禁清潔水源法(CWA)5萬(wàn)美元/天，三年監(jiān)禁，并處25萬(wàn)美元罰金或?qū)χ卮笪：π袨樘幰?5年監(jiān)禁資源保護(hù)和恢復(fù)法5萬(wàn)美元/天，25年監(jiān)禁，25萬(wàn)美元(公司100萬(wàn)美元)罰金，或?qū)χ卮笪：π袨樘幰?5年監(jiān)禁有害物控制法美國(guó)對(duì)環(huán)境進(jìn)行監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)是環(huán)境管理署(EPA)。截至2008年，已經(jīng)有21695家企業(yè)向此項(xiàng)目報(bào)告其環(huán)境信息。SEC發(fā)布的主要規(guī)范性文件包括：《財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《財(cái)務(wù)報(bào)告政策》、《會(huì)計(jì)專門公告》。幫助其克服在公司報(bào)告的環(huán)境問(wèn)題監(jiān)管方面的信息滯后，有利于SEC對(duì)公司環(huán)境信息披露的監(jiān)管。1993年發(fā)布的第14號(hào)解釋公告(FIN14)《損失值的合理估計(jì)》進(jìn)一步規(guī)定了環(huán)境負(fù)債的計(jì)量方法。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了質(zhì)量保證。1992年，CERES提出了企業(yè)環(huán)境原則，它要求所有簽字的企業(yè)，每個(gè)年度都必須按照規(guī)定格式編制CERES報(bào)告書，對(duì)不履行義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行除名，以此約束加盟企業(yè)?？偟膩?lái)說(shuō)，美國(guó)上市公司主要是在年報(bào)管理層討論與分析中披露環(huán)境信息和有毒物質(zhì)排放清單。日本是一個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家，也是一個(gè)亞洲國(guó)家。日本的環(huán)境省負(fù)責(zé)日本的環(huán)境監(jiān)管工作，并從2000年開始制定有關(guān)環(huán)境方面的指南與規(guī)則，在2007年6月公布了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2007年版》()。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指南第2版》，對(duì)環(huán)境報(bào)告書的制作目的和方法、報(bào)告內(nèi)容和對(duì)象，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、對(duì)象、內(nèi)容等進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定，尤其還提供了環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以此作為計(jì)算環(huán)境成本、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本依據(jù)，從而提供了非常實(shí)用的參照標(biāo)準(zhǔn)，使格式漸趨規(guī)范化、統(tǒng)一化，具有很強(qiáng)的實(shí)踐操作指導(dǎo)性。環(huán)境省《環(huán)境成本分類指南2003版》，對(duì)環(huán)境成本的分類作了更為詳盡的列示。上、下游成本為控制企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上游或下游產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本，包括購(gòu)又有利丁環(huán)境的原材料及燃料等綠色采購(gòu)成本，正確處理已使用商品的成本等。環(huán)境恢復(fù)成本治理企業(yè)活動(dòng)造成的環(huán)境損害，恢復(fù)環(huán)境至原來(lái)狀態(tài)而發(fā)生的成本，包括應(yīng)對(duì)環(huán)境損害提取的準(zhǔn)備金或保險(xiǎn)金，環(huán)境修復(fù)成本等。此次調(diào)查共收回有效調(diào)查問(wèn)卷2819家(回收率43．5%)。企業(yè)可以從該網(wǎng)站下載，然后生成環(huán)境會(huì)計(jì)信息，便于對(duì)外公開，極大地降低了企業(yè)環(huán)境信息披露成本。2. 2. 2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展本各行業(yè)協(xié)會(huì)為推進(jìn)企業(yè)環(huán)境管理與環(huán)境信息披露，落實(shí)環(huán)境省與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省的各項(xiàng)規(guī)則，根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)制定了各自的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施方案()。另外，為解決環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題，日本企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)主要采用了物量效果和經(jīng)濟(jì)效果兩者相結(jié)合的方式。其中，推定效果主要指企業(yè)對(duì)環(huán)境的投入所取得的收入可能。相對(duì)而言，美國(guó)的一般環(huán)境信息公開法《信息自由法案》較強(qiáng)，日本約束性弱一些。4．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式主要是環(huán)境報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。但是由于國(guó)外內(nèi)環(huán)境的差異，在學(xué)習(xí)借鑒這些成果時(shí)還應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，有目的、有針對(duì)性地吸收和借鑒國(guó)外理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)這一規(guī)定，從1989年開始，我國(guó)已經(jīng)先后制訂了以《環(huán)境保護(hù)法》為核心的，由環(huán)境污染防治法和自然資源保護(hù)法所組成的比較健全的法律體系。1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第六號(hào)法律意見書的內(nèi)容與格式(修訂)》在“發(fā)行人的重大債權(quán)、債務(wù)關(guān)系”中規(guī)定，要說(shuō)明發(fā)行人是否因環(huán)境保護(hù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動(dòng)安全、人身權(quán)等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債；“發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”規(guī)定，要說(shuō)明發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合有關(guān)環(huán)境保護(hù)的要求，近三年來(lái)是否因違反環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)麗被處罰。公告規(guī)定：超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過(guò)污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公告要求，于2003年10月底以前公布2003年上半年的環(huán)境信息，2004年開始在每年3月31同以前公布上一年的環(huán)境信息，其他環(huán)境影響企業(yè)可自愿遵照?qǐng)?zhí)行。涉及環(huán)境保護(hù)相關(guān)的重大事件，且可能對(duì)其股票及衍生品種交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的，應(yīng)當(dāng)自該事件發(fā)生之日起兩日內(nèi)公開，明確了臨時(shí)環(huán)境信息公告的時(shí)限。3. 1. 2 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)雖然我國(guó)企業(yè)從80年代中期開始按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家環(huán)保局的要求編制、報(bào)送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，但是這些信息僅僅為國(guó)家宏觀環(huán)境管理服務(wù)，國(guó)家之外的一般的信息使用者是得不到這些資料的。根據(jù)郭陽(yáng)生對(duì)于2008年A