【正文】 2308 其他應(yīng)付款一、本科目核算醫(yī)院應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 2305 應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算醫(yī)院按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。采用國庫授權(quán)支付方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目?！皯?yīng)付其他個人收入”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按國家規(guī)定發(fā)給個人除工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)、出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、出國人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個人國外零用費(fèi)、發(fā)放給個人的一次性獎勵等。2304 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎金、社會保險金等。（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，按病人補(bǔ)付或退還給病人的差額，借記或貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的應(yīng)付賬款。實際支付應(yīng)付工程款時，按照實際支付金額，借記本科目（應(yīng)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。2301 應(yīng)付賬款一、本科目核算醫(yī)院因購買材料物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。（二）經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“應(yīng)繳款項”等科目；（三）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項，借記相關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品、庫存物資以及盤虧的固定資產(chǎn)，按照實際成本或賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照實際成本或賬面價值，貸記本科目。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。1701 長期待攤費(fèi)用一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用，如醫(yī)院在籌建期間發(fā)生的不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的開辦費(fèi)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（三）經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“應(yīng)繳款項”等科目；同時，按無形資產(chǎn)賬面價值，借記“其他費(fèi)用”科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。，其成本按照同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（三）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。1521 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。概算分配率=（概算中各待攤投資項目的合計數(shù)其中可直接分配部分）247。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目。2．由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記本科目（建筑安裝工程投資）。三、基建工程的主要賬務(wù)處理如下：（一）根據(jù)建筑安裝工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記本科目（建筑安裝工程投資），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。7．其他，指除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)分?jǐn)傆嬋牍こ添椖砍杀镜馁M(fèi)用支出，如相關(guān)稅費(fèi)、供電貼費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點費(fèi)等。3．可行性研究費(fèi)，包括勘察設(shè)計費(fèi)、研究試驗費(fèi)、可行性研究費(fèi)等。（三）“待攤投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本的各項間接費(fèi)用支出。（一）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價值。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備安裝）。在改、擴(kuò)建過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（建筑工程）。醫(yī)院為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記“長期借款”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等一級明細(xì)科目，并按照具體工程項目和安裝設(shè)備設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記有關(guān)科目，按已提取的折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1502 累計折舊一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。（四）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目；其他后續(xù)支出，如為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設(shè)備安裝”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（原價減去累計折舊后的價值）加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價后的凈額確定。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——設(shè)備安裝”科目。，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。（二）長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。二、本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。4．以庫存物資取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按投出庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的全部價款或者協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本，具體如下：1．以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。二、醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。（二）醫(yī)院支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實際成本。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的實際成本，先記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）盤盈的庫存物資，按比照同類物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。，按照其實際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的類別，如低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等設(shè)置一級明細(xì)科目，其中對于高值耗材，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。對外捐贈或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費(fèi)用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫）。（二）醫(yī)院藥品在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出藥品的實際成本，具體如下：，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。（二）其他預(yù)付款因采購藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記“銀行存款”等科目。醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款等，也在本科目核算。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1116 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。1112 應(yīng)收醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度財政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。九、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。七、信用證保證金存款，是指醫(yī)院為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。六、信用卡存款，是指醫(yī)院為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行本票或匯票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。（三）會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照“銀行存款”科目。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本