【正文】 但是，一旦有了處理結(jié)果，會(huì)計(jì)人員要重新計(jì)算成本，如果沒有，還需要進(jìn)一步改進(jìn)設(shè)計(jì)，采納新技術(shù)，直到消除那個(gè)差額為止。 當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)需要降低或提高成本的零部件之后，就要在研發(fā)和設(shè)計(jì)過程中付諸于實(shí)踐。理論上，一個(gè)產(chǎn)品的某個(gè)零部件的成本在該產(chǎn)品總成本中的比重應(yīng)該與該零部件的功能在產(chǎn)品總功能中的比重相匹配。最后一行“變動(dòng)后部件排名”就是每個(gè)零部件的功能在總功能中所占的比重，即功能系數(shù)。該表在圖表1437的基礎(chǔ)上，將顧客需求與零部件的功能完全連接起來，使零部件的功能也數(shù)量化了。其中，▲、●和○等符號(hào)表示零部件作用的強(qiáng)度。該表的突出特點(diǎn)是通過界定每一個(gè)零部件在滿足顧客要求中的作用，使零部件的功能有可能與顧客的要求結(jié)合起來。顧客排序一大欄是對(duì)顧客每一個(gè)方面的要求的重要程度所給出的排列，必須通過問卷調(diào)查或其他方式由顧客親自排定。所謂功能系數(shù)就是某一零部件的功能占咖啡壺總功能的比重。 圖表1435 咖啡壺的功能成本分析部件功能成本金額%沖泡杯研磨與過濾咖啡918水壺盛咖啡、保溫24保溫器保溫36壺型與壺體盛水與裝倒水918加熱裝置燒水并自動(dòng)停燒48電子顯示板控制研磨時(shí)間和鐘表2346合計(jì)50100由圖表1435看到：咖啡壺由沖泡杯、水壺、保溫器、壺型與壺體、加熱裝置、電子顯示板等6個(gè)零部件組成，每一個(gè)零部件都有特定的功能（例如水壺的功能是盛咖啡和保溫）。目標(biāo)成本制度的主要內(nèi)容就是通過價(jià)值工程分析來消除24美元的總差異，或者具體地消除每個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)成本與現(xiàn)行成本之間的差額。 【案例6】太平洋家用電器制造公司（簡(jiǎn)稱太平洋）最近經(jīng)精英咨詢公司的咨詢，正在實(shí)施低成本戰(zhàn)略。（1） 組織跨部門的工作團(tuán)隊(duì)為了保證設(shè)計(jì)的產(chǎn)品不低于目標(biāo)成本，需要具有不同部門工作背景人員的介入，包括市場(chǎng)調(diào)研、銷售、設(shè)計(jì)工程、采購、生產(chǎn)技術(shù)工程、生產(chǎn)計(jì)劃、材料處理、成本管理等，幾乎所有部門的人員。（3）突出流程設(shè)計(jì) 在設(shè)計(jì)過程中，必須審查生產(chǎn)流程每一個(gè)方面，以確保產(chǎn)品的生產(chǎn)盡可能高效率。（2）以產(chǎn)品設(shè)計(jì)為重點(diǎn)設(shè)計(jì)階段是目標(biāo)成本的關(guān)鍵階段。除價(jià)格領(lǐng)先的原則之外，還有下列4條主要原則值得說明。但我的工廠生產(chǎn)該產(chǎn)品的實(shí)際成本很可能是9元，有1元的差額（Gap）。當(dāng)價(jià)格確定之后，再確定目標(biāo)利潤，然后再用價(jià)格減去目標(biāo)利潤求得目標(biāo)成本，用公式表示為： 目標(biāo)成本 = 價(jià)格 – 目標(biāo)利潤公式的價(jià)格通過市場(chǎng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，因此，公式中最重要、也是最不容易確定的是目標(biāo)利潤。二是日本人發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本的大部分（有時(shí)在80%以上）在生產(chǎn)開始之前就已經(jīng)被研發(fā)和設(shè)計(jì)階段確定了，因此，對(duì)降低成本來說，生產(chǎn)階段并不是重點(diǎn)，重點(diǎn)應(yīng)該在研發(fā)和設(shè)計(jì)階段，通過選擇不同技術(shù)水平、不同材料和不同工藝上的設(shè)計(jì)方案，達(dá)成降低成本的目的。目標(biāo)成本制度的出現(xiàn)需要兩個(gè)基本的前提條件：一是企業(yè)產(chǎn)品為“大路貨”，企業(yè)不能夠直接控制價(jià)格，特別是不能隨意提高價(jià)格。事實(shí)上，以直接人工成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算法導(dǎo)致 了A產(chǎn)品對(duì) C產(chǎn)品的補(bǔ)貼。作業(yè)成本計(jì)算法除了提供更為詳細(xì)的成本信息外，其所確定的成本也與傳統(tǒng)成本計(jì)算法大不相同。 圖表1432 產(chǎn)能成本分配表 單位：元產(chǎn)品單位主要成本產(chǎn)量主要成本分配率分配額A 120000840000 277686B 60000480000 158678C 12000132000 43636合計(jì) 145200 480000* * 產(chǎn)能成本（480000）= 工廠管理人員工資（160000）+ 照明和熱動(dòng)力費(fèi)用（80000）+房 屋占用費(fèi)（190000）+ 供應(yīng)商（全面管理）（50000）。 圖表1431 分類成本分配表 單位：元產(chǎn)品 分類次數(shù) 分配率 分配額A 50 21540B 75 32310 C 200 86150 合計(jì) 325 140000* *分類成本（1400000）=分類人工（100000）+ 供應(yīng)商（產(chǎn)品分類）（40000）。 圖表1429 整備成本分配表 單位：元產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整次數(shù)分配率分配額A 12 2120B 600 105960C 1200 211920合計(jì) 1812 320000 3．品種性作業(yè)層次 （1）購買成本以購貨訂單數(shù)量為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。 圖表1428 材料處理成本分配表 單位：元產(chǎn)品批次每批移動(dòng)次數(shù)移動(dòng)總次數(shù)分配率分配額A 12 25 300 720B 600 50 30000 71856C 1200 100 120000 287424合計(jì) 150300 360000** 處理成本（360000）= 材料處理人工（280000）+ 折舊（80000）。 圖表1426 機(jī)器產(chǎn)能成本分配表 單位：元產(chǎn)品產(chǎn)量使用比例使用數(shù)量分配率分配額A 120000 1 120000 66700B 60000 90000 50000 C 120000 42000 23300合計(jì) 252000 140000 2．批量性作業(yè)層次 （1）檢驗(yàn)成本以檢驗(yàn)次數(shù)為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。 圖表1424 制造費(fèi)用明細(xì)表 單位：元項(xiàng)目金額合計(jì) 間接人工：設(shè)備調(diào)整320,000材料處理280,000檢驗(yàn)人員200,000采購人員210,000產(chǎn)品分類人員100,000工廠管理人員160,0001,270,000其他費(fèi)用：供熱和照明80,000房屋占用190,000材料處理設(shè)備折舊80,000機(jī)器產(chǎn)能140,000供應(yīng)商（檢驗(yàn)）70,000供應(yīng)商（購買）60,000供應(yīng)商（產(chǎn)品分類） 40,000供應(yīng)商（全面管理） 50,000710,000 合計(jì)1,980,000 同時(shí)，我們還得到有關(guān)的成本動(dòng)因資料如圖表1425。對(duì)A產(chǎn)品來說，制造費(fèi)用為1200000元 （= 240000 5），單位產(chǎn)品制造費(fèi)用為10元（= 1200000元/120000件）；直接材料