【正文】 　?。?　　（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 　　　　　　　　　　　　　　　 　　【答案】B　　【解析】該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=40(60168)=4萬(wàn)元。200年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為16萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為8萬(wàn)元。 　　 　　 　　【答案】A　　二、存貨的期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理：　?。ㄒ唬┏杀九c可變現(xiàn)凈值孰低的含義：　　成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。該企業(yè)月末存貨成本為( )萬(wàn)元。　　　　　　　　　 　　　　　　　　 　　【答案】C　　【解析】銷售凈額=1500－150=1350萬(wàn)元　　2月末存貨成本＝600＋1400－（1350－135030%）＝1055萬(wàn)元 （三）零售價(jià)法指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。銷貨1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本?！　?　　　　　　　　　　　 　　　【答案】C　　【解析】發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝（－1000＋500）247?！　　　　　　?　　　　　　　 　　【答案】D　　【解析】該批入庫(kù)材料產(chǎn)生的材料成本差異＝（11000－11000247?！　　纠}9】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批材料1000公斤，實(shí)際支付價(jià)款11000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1870元。　　借：原材料　　　　　　　　　24000　　　　材料成本差異　　　　　　2930　　　　貸：物資采購(gòu)　　　　　　　　　　　　26930　?。?）1月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤。應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為465元（50035）。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：物資采購(gòu)　　　　　　10000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1700　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　11700　?。?）月末，匯兌本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為19600元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元。該材料的計(jì)劃成本為3600元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：物資采購(gòu)　　　　　　　4000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4680　?。?）9日，購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付?！?　　材料成本差異率=可供發(fā)出材料成本差異的余額/可供發(fā)出材料的計(jì)劃成本*100%　　原材料實(shí)際成本=原材料科目借方余額+材料成本差異科目借方余額材料成本差異科目貸方余額　　（P52）例9：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：　　（1）2日，購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元，發(fā)票等結(jié)算憑證等已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！　?　　　　 　　　　【答案】D　　【例題8】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金，扣除應(yīng)繳納的稅金后的余額應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是（?。Ｉa(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的計(jì)入生產(chǎn)成本、車間耗用的計(jì)入制造費(fèi)用、行政管理部分耗用的計(jì)入管理費(fèi)用、在建工程領(lǐng)用的計(jì)入在建工程。 200 200 50 80 10000 16000 1 31 23 發(fā)出 300 50 15000 　?。≒49）例8　　仍以例5種存貨明細(xì)賬為例，在明細(xì)賬中采用后進(jìn)先出法，計(jì)算發(fā)出和期末存貨的成本如表32　　　　　　　　　　　　　　　　存貨明細(xì)賬　　存貨類別：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　計(jì)量單位：公斤　　存貨編號(hào)：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　最高存量：　　存貨名稱及規(guī)格：A　　　　　　　　　　　　　　　　　　最低存量：　　 202年 憑證編號(hào) 摘要　 收入 本月發(fā)出額及月末余額 1700 112000 1600 97000 200 200 70 80 14000 16000 　　加權(quán)平均法：月末計(jì)算一下加權(quán)平均的價(jià)格。 購(gòu)入 200 80 16000 300 500 50 60 15000 30000 400 60 24000 300 900 50 60 15000 54000 10 　?。≒47）例5　　某企業(yè)202年A種存貨明細(xì)賬如表31　　　　　　　　　　　　　　存貨明細(xì)賬　　存貨類別：　　　　　　　　　　　　　　　　　計(jì)量單位：公斤　　存貨編號(hào)：　　　　　　　　　　　　　　　　　最高存量： 　　存貨名稱及規(guī)格：A　　　　　　　　　　　　　　最低存量：　　 202年 憑證編號(hào) 摘要　 收入 發(fā)出結(jié)存　 月　日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 1 1 A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 　?。?）發(fā)出委托加工材料　　借：委托加工物資　　　　10000　　　　貸：原材料　　　　　　　10000　?。?）支付加工費(fèi)用　　　　　　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝ 　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅　?。ㄊ芡蟹剑┐沾坏南M(fèi)稅＝2000010%＝2000（元）　　應(yīng)交增值稅＝800017%＝1360（元）　?、?A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　8000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1360　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　2000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11360　?、?A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)： 　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　10000　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1360　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11360　?。?）加工完成收回委托加工材料　　①A企業(yè)回收加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)　　借：原材料　　　　　18000　　　　貸：委托加工物資　　　　18000　?、贏企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)　　借：原材料　　　　　20000　　　　貸：委托加工物資　　　　20000　　【例題5】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（ ）。 　　支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。假如經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)數(shù)額巨大允許在不超過(guò)5年的期間之內(nèi)平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額則待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值可能出現(xiàn)余額。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為18000元。　　，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。 　　 　　　　 　　　　　　【答案】ABC　?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫拇尕浀某杀尽　。瑧?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易》的規(guī)定確定。　?。ㄈ┫铝匈M(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：　　、直接人工及制造費(fèi)用；　　如因火災(zāi)原因造成的直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。所購(gòu)材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)材料短缺30%，其中合理?yè)p失5%，另25%的短缺尚待查明原因。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨成本?！　?yīng)注意的是，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對(duì)外銷售暫時(shí)保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項(xiàng)儲(chǔ)備物資也不屬于存貨。但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也要求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算?！　〉谝还?jié)　存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算　　一、 存貨的概念及確認(rèn)條件　?。ㄒ唬┐尕浀母拍?，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 　　從近三年的試題看，本章分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！　?　　　　 　　　　　　【答案】BCDE 　　【例題18】按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列說(shuō)法中，正確的有（?。??！　　敬鸢浮緼BDE　　第五節(jié)　其他應(yīng)收項(xiàng)目　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。　　、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債?！　?　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　【答案】C　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額=100（10+）85= 　　三、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn) 　?。ㄒ唬┤缙髽I(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂中的協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。其會(huì)計(jì)處理如下：　?。骸　〗瑁恒y行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）　　　　營(yíng)業(yè)外支出（按借方差額）　　　　其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等）　　　　壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備的金額）　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額）　　　　貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（按貸方差額）　　其他應(yīng)收款科目的金額　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額）　　　　貸：其他應(yīng)收款　　其他應(yīng)收款科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)其他應(yīng)付款或銀行存款科目核算?！　∫詰?yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）　　　　貸：短期借款等（按銀行借款本金）　　例11（教材37頁(yè)）：2003年2月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到。(2004年考題)　　　　　　　　　　【答案】A　　五、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入應(yīng)付賬款科目的借方?！　≡谕粫?huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除?！　∧昴┕烙?jì)壞賬損失為：300000%＝4500（元）　　會(huì)計(jì)分錄為：　　借：管理費(fèi)用　　　　　4500　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　4500　　【例題11】某企業(yè)按銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。）。調(diào)整分錄為：　　借：管理費(fèi)用　　　　1000　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　1000　?、?假設(shè)調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備科目的賬面余額為借方200元，則本期調(diào)整分錄的金額為1200+200＝1400元?！　〗瑁簤馁~準(zhǔn)備　　　　　　4700　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　4700　　　?。?）賬齡分析法：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化?！　。?）余額百分比法：期末按應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失?！　∑髽I(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備?！　≡诖_定壞賬準(zhǔn)備時(shí)的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。則該公司按總價(jià)法核算時(shí)，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（）元?！　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼BD　　【例題6】某企業(yè)2003年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1/20，n／30，適用的增值稅率為17%?！　《?、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)　　應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬?！　。?）收到票據(jù)時(shí)　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　 117000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　100000　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17000　　（2）年度終了（1995年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息　　票據(jù)利息＝11700010%247?！　　　　　　　?　　　　　　　　　　【答案】B　　【解析】應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目金額=100000+1000006%2/12=101000元　　P28頁(yè)例例2　　例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅生產(chǎn)率為17%，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款　　　　 　117000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 100000　　應(yīng)交稅