【正文】 因此，為保證稅收優(yōu)惠措施不被抵消，真正受惠于跨國(guó)納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠的發(fā)展中國(guó)家以及跨國(guó)納稅人(投資者)，便紛紛向投資者居住國(guó)政府提出稅收饒讓問(wèn)題，要求居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外所獲減免的稅款，視同已經(jīng)繳納而準(zhǔn)予抵沖居住國(guó)納稅義務(wù)。而該跨國(guó)納稅人在國(guó)外應(yīng)納而減免的部分所得稅款，由于國(guó)外已繳稅額減少，明顯低于按居住國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額，所以可抵免稅額也就相應(yīng)減少，從而應(yīng)補(bǔ)繳居住國(guó)政府的差額稅款則相應(yīng)增加。它的實(shí)行，通常需要通過(guò)有關(guān)國(guó)家間簽訂稅收協(xié)定的方式予以確定，且只有在采用外國(guó)稅收抵免方法下才有必要考慮。所以，居住國(guó)政府對(duì)其母公司從國(guó)外子公司處取得的股息匯總計(jì)征所得稅時(shí)，只能用母公司取得的子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)(即還原出來(lái)的那部分子公司稅前所得)，作為母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得，并入母公司總所得內(nèi)進(jìn)行征稅。其基本特征是外國(guó)稅收只能部分地、間接地沖抵居住國(guó)應(yīng)納稅款。然而，當(dāng)納稅人在某一外國(guó)有所得，而在另一外國(guó)有虧損的情況下，采用分國(guó)抵免限額方法則對(duì)跨國(guó)納稅人有利，所計(jì)算的抵免限額也是合理的。這是因?yàn)?，納稅人在某一外國(guó)的超限額部分可以由另一外國(guó)的不足限額部分拉平?jīng)_銷，即用一國(guó)不予抵免的超限額部分彌補(bǔ)另一國(guó)不足限額應(yīng)補(bǔ)繳部分，從而減少了居住國(guó)政府的稅收收入。 4． 綜合抵免限額的特征在于將跨國(guó)納稅人來(lái)自所有外國(guó)的所得，當(dāng)作一個(gè)整體實(shí)行統(tǒng)一對(duì)待，因而跨國(guó)納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國(guó)家(非居住國(guó))之間的不足限額(差額稅額)與超限額部分，可以相互抵沖。3． 抵免限額是指居住國(guó)政府允許其居民納稅人抵免國(guó)外已納所得稅款的最高額，它是以不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。這種將跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家的現(xiàn)象，顯然是有失公平的。其基本特征在于允許抵免的外國(guó)稅收必須是跨國(guó)納稅人直接向非居住國(guó)繳納的所得稅，非直接繳納的所得稅款則不能直接沖抵居住國(guó)應(yīng)納所得稅款。 9．定率饒讓抵免是指一國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外享受的減免稅或按稅收協(xié)定限制稅率享受的差額稅款，也視同已經(jīng)繳納，但只允許其按一固定稅率計(jì)算的稅額進(jìn)行抵免。7．也稱“饒讓抵免”或“虛擬抵免”、“虛稅實(shí)扣”，其含義是居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。5．即居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人來(lái)自外國(guó)的某些專項(xiàng)所得采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。3．綜合抵免限額即居住國(guó)政府對(duì)其居民跨國(guó)納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免時(shí)，將其所有來(lái)自國(guó)外的所得匯總計(jì)算一個(gè)抵免限額。它是一種適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人的稅收抵免方法。五、計(jì)算題1．（1）甲國(guó)應(yīng)征所得稅額=80000%+（200008000）10%+（5000020000）20%+（8000050000）30% =16200（美元） （2）乙國(guó)已征所得稅額=2000020%=4000（美元） （3）該居民納稅總額=16200+4000=20200（美元） 2．（1）甲國(guó)應(yīng)征所得稅額=[80000%+（200008000）10%+（5000020000） 20%+（8000050000）30%+（10000080000）40% [80000247。5． 從各國(guó)現(xiàn)行征收的稅種來(lái)看，凡是屬于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅的稅種，由于其明顯的地域性，各國(guó)政府只能對(duì)發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)的商品流轉(zhuǎn)額征稅，而不能對(duì)本國(guó)人在境外發(fā)生的商品交易額征稅。也就是說(shuō)，對(duì)跨國(guó)納稅人的同一筆所得，來(lái)源國(guó)政府可以對(duì)其征稅，居住國(guó)政府也可以對(duì)之征稅。這種稅收管轄權(quán)的重疊主要有以下幾種形式有：收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊。它不僅強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體的同一性，而且還強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體的非同一性。這種重疊征稅，一般情況下都是兩重的，即兩個(gè)國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行的重復(fù)征稅，所以，人們一般把這種重復(fù)征稅統(tǒng)稱為國(guó)際雙重征稅。7．稅收抵免也稱“抵免法”。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得全部免予征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，而且在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國(guó)外所得。 4．免稅法亦稱“豁免法”，避免國(guó)際重復(fù)征稅的有效方法之一。這種重疊征稅，一般情況下都是兩重的，即兩個(gè)國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行的重復(fù)征稅，所以，人們一般把這種重復(fù)征稅統(tǒng)稱為國(guó)際雙重征稅。通常在選擇 兩種基本稅收管轄權(quán)的同時(shí)，側(cè)重維護(hù)其中的收入來(lái)源地管轄權(quán)，對(duì)發(fā)展中國(guó)家較為有利。居民管轄權(quán)是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民的全部所得擁有征稅權(quán)，也稱居住管轄權(quán)。5． 稅收管轄權(quán)是指國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)。根據(jù)這一原則，一國(guó)政府只能對(duì)納稅人來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的收入或在本國(guó)境內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依照本國(guó)稅法規(guī)定征稅。因此，確立稅收管轄權(quán)的原則就有屬地原則與屬人原則之分。因此，在研究國(guó)際稅收問(wèn)題必須首先研究稅收管轄權(quán)。 2． 稅收管轄權(quán)是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面所擁有的不受任何約束的權(quán)力。 （3）分配法。在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，通常有以下四種原則或方法： （1）歸屬法。其范圍很廣，包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間、礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)、建筑工地等。它可以解決對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源地的征稅問(wèn)題。從某國(guó)境內(nèi)取得收入是指該項(xiàng)收入來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)，而不論其支付地點(diǎn)是否在該國(guó)境內(nèi)。遵照這一原則，一國(guó)政府在行使課稅權(quán)力時(shí)，必須受人的概念范圍所制約，即只對(duì)該國(guó)的居民或公民(包括自然人和法人)取得的所得行使課稅權(quán)力。國(guó)際稅收理論中所指的稅收管轄權(quán)，又是指國(guó)家在處理對(duì)跨國(guó)所得征稅方面所擁有的權(quán)限。國(guó)家之間在對(duì)資本收益征稅方面雖然會(huì)發(fā)生分享稅收的問(wèn)題，但矛盾并不尖銳，也不普遍，還未達(dá)到必須立即由有關(guān)國(guó)家一起來(lái)協(xié)商解決的程度。其原因主要有兩個(gè)方面：一方面，二戰(zhàn)以前跨國(guó)公司為數(shù)不多，跨 所得尚未大量或普遍出現(xiàn)；另一方面，國(guó)際間所得征稅問(wèn)題并未普遍出現(xiàn)，問(wèn)題本身并不具有普遍性與復(fù)雜性。它是壟斷資本主義高度發(fā)展的產(chǎn)物，是資本主義國(guó)家輸出資本的重要工具。對(duì)于國(guó)際稅收的含義，可以從三個(gè)方面進(jìn)行理解：一是國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在；二是國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人這個(gè)關(guān)鍵因素；三是國(guó)際稅收是關(guān)于國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。這種因征稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，就是國(guó)際稅收。在本國(guó)國(guó)家稅收和外國(guó)國(guó)家稅收(“涉外稅收”)的征納關(guān)系中，作為繳納者一方的他已不再是一般的單個(gè)國(guó)家的納稅人，而是同一主體的跨國(guó)納稅人。這種征納關(guān)系并沒(méi)有超越一國(guó)政府的管轄范圍而進(jìn)入國(guó)際范圍。但兩者亦有重要區(qū)別：國(guó)際稅務(wù)或國(guó)際稅務(wù)關(guān)系是國(guó)家之間純粹的稅收事務(wù)聯(lián)系或稅收制度協(xié)調(diào)，不涉及各國(guó)之間的財(cái)權(quán)利益分配，而國(guó)際稅收則是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，它涉及到有關(guān)國(guó)家間的財(cái)權(quán)利益分配；前者屬于上層建筑范疇，后者則屬經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。3. 國(guó)際稅務(wù)同國(guó)際稅收既有聯(lián)系又有區(qū)別。 國(guó)際稅收的研究范圍主要是所得稅及一資本收益稅方面的問(wèn)題，重點(diǎn)是所得稅方面的問(wèn)題。 3．國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府,各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。 6．在稅收協(xié)定的執(zhí)行和管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)著重注意的問(wèn)題有哪些？ 國(guó)際稅收練習(xí)題參考答案第一章 國(guó)際稅收的概念和研究對(duì)象一、 單項(xiàng)選擇題（在每小題列出的四個(gè)選項(xiàng)中只有一個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)）1．C 2．C 3．C 5．C 二、多項(xiàng)選擇題（在每小題列出的五個(gè)選項(xiàng)中有二至五個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)）1． ACD 2． CDE 3． BDE 4． ABDE 5． CE 三、名詞解釋題 1．國(guó)際稅務(wù)又稱國(guó)際稅務(wù)關(guān)系。 2．簡(jiǎn)述國(guó)際稅收協(xié)定的作用。A． 45個(gè)B． 60個(gè)C． 65個(gè)D． 69個(gè)6．我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定對(duì)投資所得征稅實(shí)行限制稅率，該限制稅率一般為（ ）。A． 雙邊稅收協(xié)定B． 多邊稅收協(xié)定C． 特定稅收協(xié)定D． 專項(xiàng)稅收協(xié)定2．目前世界上仍在執(zhí)行中的最早締結(jié)的國(guó)際稅收協(xié)定的締約國(guó)是（ ）。 3．簡(jiǎn)述涉外稅收優(yōu)惠原則實(shí)現(xiàn)的客觀條件。A． 稅負(fù)從輕原則B． 利潤(rùn)歸屬原則C． 全面最大負(fù)擔(dān)原則D． 特定最大負(fù)擔(dān)原則 二、多項(xiàng)選擇題（在每小題列出的五個(gè)選項(xiàng)中有二至五個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)）1．下列原則中，屬于涉外稅收負(fù)擔(dān)原則的是（ ）。A． 獨(dú)立核算原則B． 正常交易原則C． 比例分配原則D． 涉外稅收負(fù)擔(dān)原則2．下列原則中，屬于一國(guó)政府在制定稅法時(shí)給予外國(guó)納稅人以承擔(dān)低于本國(guó)納稅人稅負(fù)的一種特殊待遇的是（ ）。根據(jù)中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局掌握的市場(chǎng)資料，該外資企業(yè)的這批運(yùn)動(dòng)鞋的生產(chǎn)費(fèi)用率一般為70%。%，中國(guó)為33%。美國(guó)公司所得稅稅率為35%，中國(guó)為33%。 要求：用組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整這批小轎車(chē)的銷售價(jià)格以及中日兩國(guó)政府的稅收收入。3．簡(jiǎn)述對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)。A． 注冊(cè)登記法B． 股權(quán)測(cè)定法C． 實(shí)際控制管理判定法D． 總機(jī)構(gòu)判定法E． 避稅港特殊處理法3．對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。A． 成本費(fèi)用B． 市場(chǎng)價(jià)格C． 組成市場(chǎng)價(jià)格D． 比照市場(chǎng)價(jià)格3．采用組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)組成市場(chǎng)價(jià)格所運(yùn)用的方法是（ ）。A． 稅收流亡B． 虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)C． 虛設(shè)避稅港信托財(cái)產(chǎn)D． 濫用稅收協(xié)定E． 轉(zhuǎn)讓定價(jià)三、名詞解釋題1．避稅港2．虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)3．虛設(shè)避稅港信托財(cái)產(chǎn)4．個(gè)人持股信托公司 四、簡(jiǎn)答題1．簡(jiǎn)述避稅港的含義。A． 增值稅B． 公司所得稅C． 個(gè)人所得稅D． 消費(fèi)稅E． 遺產(chǎn)稅5．下列地區(qū)中，屬于國(guó)際上著名避稅港集中地的有（ ）。A． 靠近美國(guó)B． 靠近亞洲C． 靠近非洲D(zhuǎn)． 靠近中國(guó) 二、多項(xiàng)選擇題（在每小題列出的五個(gè)選項(xiàng)中有二至五個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)）1．避稅港通常是指國(guó)際上輕稅甚至于無(wú)稅的場(chǎng)所，下列名稱中屬于避稅港別稱的有（ ）。2．簡(jiǎn)述稅收籌劃的含義及特點(diǎn)。A．法律手續(xù)比較復(fù)雜B．不能享受當(dāng)?shù)卣疄楠?dú)立公司提供的減免稅優(yōu)惠C．不容易實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)D．分支機(jī)構(gòu)在初期發(fā)生營(yíng)業(yè)虧損時(shí)不能沖減投資者的總利潤(rùn) 二、多項(xiàng)選擇題（在每小題列出的五個(gè)選項(xiàng)中有二至五個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)）1．下列選項(xiàng)中，屬于稅收籌劃特點(diǎn)的有（ ）。 要求：用稅收饒讓抵免方法計(jì)算法國(guó)母公司可享受的外國(guó)稅收抵免額以及應(yīng)納法國(guó)政府的公司所得稅稅額。 要求：計(jì)算日本三洋電器公司可享受的稅收抵免數(shù)額以及應(yīng)向日本政府繳納的公司所得稅稅額。甲國(guó)公司所得稅稅率采用三級(jí)超額累進(jìn)稅率，即： 級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額級(jí)距 稅率 1所得50萬(wàn)美元以下（含）的部分 20% 2所得50—100萬(wàn)美元的部分 30% 3所得100萬(wàn)美元以上的部分 40%要求：計(jì)算甲國(guó)母公司可享受的外國(guó)稅收抵免額以及甲國(guó)政府可征所得稅稅額。子公司所在國(guó)公司所得稅稅率為40%。 8．某一納稅年度內(nèi)，甲國(guó)子公司所得為1000萬(wàn)美元，公司所得稅稅率為33%，該公司支付給乙國(guó)母公司股息200萬(wàn)美元，乙國(guó)預(yù)提所得稅稅率為15%，公司所得稅稅率為45%。 7．某一納稅年度，甲國(guó)西蒙制藥公司國(guó)內(nèi)所得為1000萬(wàn)美元，該公司在乙國(guó)有一家子公司，年所得額為100萬(wàn)美元。來(lái)自乙國(guó)分公司所得500萬(wàn)美元，其中利息所得為200萬(wàn)美元，適用稅率為20%，已向乙國(guó)繳納所得稅40萬(wàn)美元；其他所得為300萬(wàn)美元，適用稅率為35%，已納乙國(guó)所得稅105萬(wàn)美元。 ，甲國(guó)M公司來(lái)自甲國(guó)所得1000萬(wàn)美元，來(lái)自乙國(guó)分公司所得100萬(wàn)美元，丙國(guó)分公司虧損50萬(wàn)美元。 要求：用綜合限額抵免法計(jì)算M公司國(guó)外所得稅可抵免數(shù)額以及甲國(guó)政府可征稅款。所得稅稅率甲國(guó)為40%，乙國(guó)為50%，丙國(guó)為30%。6．簡(jiǎn)述間接抵免的含義及原理。2．簡(jiǎn)述抵免限額的必要性。A． 英國(guó)B． 巴西C． 比利時(shí)D． 美國(guó)6．中國(guó)允許納稅人年度間軋抵超抵免限額的外國(guó)稅收抵免稅款，并規(guī)定軋抵期限為（ ）。A． 總公司和國(guó)外分公司B． 母公司和國(guó)外子公司C． 子公司和國(guó)外孫公司D． 母公司和國(guó)外孫公司2．在國(guó)外分支機(jī)構(gòu)存在虧損的情況下，下列限額抵免方法中有利于跨國(guó)納稅人的是（ ）。 4．某一納稅年度，某一居民在居住國(guó)取得所得為80000美元，在非居住國(guó)取得所得為20000美元。 3．某一納稅年度，甲國(guó)居民來(lái)自甲國(guó)所得為80000美元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20000美元。要求：用全額免稅法計(jì)算該居民在該納稅年度的納稅總額。4．簡(jiǎn)述收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先不等于獨(dú)占的表現(xiàn)。A． 收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊B． 收入來(lái)源地管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊C． 居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊D． 居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊E． 收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊5．下列項(xiàng)目中，屬于國(guó)際雙重征稅的基本特征的有（ ）。A． 免稅法B． 抵免法C． 扣除法D． 減免法 二、多項(xiàng)選擇題（在每小題列出的五個(gè)選項(xiàng)中有二至五個(gè)選項(xiàng)是符合題目