【正文】 所謂全面，是指控制范圍包含所有預(yù)算責(zé)任部門，涉及每個(gè)業(yè)務(wù)過程，不能有任何遺漏。預(yù)算控制是調(diào)動(dòng)各級(jí)預(yù)算責(zé)任人的積極性、創(chuàng)造性，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，并調(diào)動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源完成預(yù)算目標(biāo)的過程，是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)[20]。為此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)選擇合適的預(yù)算編制方法。就固定預(yù)算而言，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量時(shí)，預(yù)算便失去了其作為控制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的意義。如果計(jì)算出來的利潤(rùn)、回報(bào)率等指標(biāo)大于或等于財(cái)務(wù)目標(biāo)，則預(yù)算達(dá)到了財(cái)務(wù)平衡?；蛘咧匦禄氐讲襟E①修訂步驟①～④的投入量（例如重新預(yù)測(cè)產(chǎn)出需求,降低消耗比率,改變產(chǎn)品或勞務(wù)的功能等），重新計(jì)算新的資源需求量,從而達(dá)到資源平衡。（3）預(yù)算期需求的作業(yè)量可以由作業(yè)消耗率與產(chǎn)品或勞務(wù)的預(yù)測(cè)數(shù)量相乘得出。：首先預(yù)測(cè)產(chǎn)出量,再預(yù)測(cè)產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測(cè)作業(yè)消耗的資源量。基于上述分析，本人認(rèn)為在我國(guó)企業(yè)預(yù)算中使用零基預(yù)算方法更為合理。（4）可用資金＝25000200060003000=14000元分配比例：。（2）上述費(fèi)用中辦公費(fèi)、租金和財(cái)產(chǎn)稅是不可避免的支出，其余四項(xiàng)費(fèi)用可以有所增減。零基預(yù)算的缺點(diǎn)在于需要較長(zhǎng)的編制時(shí)間來完成大量的基礎(chǔ)工作，處理不好則會(huì)顧此失彼，迷失重點(diǎn)[19]。： 滾動(dòng)預(yù)算編制圖 Compilation based on rolling budget4）零基預(yù)算零基預(yù)算，即以零為基礎(chǔ)的預(yù)算。由于預(yù)算編制不再只是預(yù)算年度開始之前的幾個(gè)月的事情，而是實(shí)現(xiàn)了與日常管理的緊密銜接，可以使管理人員始終能夠從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度。與定期預(yù)算相比，其優(yōu)點(diǎn)包括：第一，連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出。 彈性預(yù)算列表法示例 Flexible budget list example 單位：元項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用5000件5500件6000件6500件變動(dòng)費(fèi)用銷售傭金運(yùn)輸費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)125001800840013750198092401500021601008016250234010920小計(jì)22700249702724029510固定費(fèi)用廣告費(fèi)人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅80002700050001000800027000500010008000270005000100080002700050001000小計(jì)41000410004100041000合計(jì)637006597068240705103）滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的推行，不斷將預(yù)算期間向后延伸，使預(yù)算期始終保持12個(gè)月的一種方法。彈性預(yù)算不僅只適應(yīng)某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平預(yù)算，而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整的一組預(yù)算。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)或材料消耗量等。實(shí)際情況與預(yù)算水平偏差較大時(shí)，就會(huì)失去可比性難以起到預(yù)算應(yīng)有的作用。預(yù)算不準(zhǔn)確或準(zhǔn)確程度不高，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源配置的扭曲，企業(yè)整體活動(dòng)失調(diào)，引發(fā)控制失敗和考評(píng)失真。： 上下結(jié)合式全面預(yù)算的編制流程圖 Compilation process flow of fluctuate bination budget采用該種方式的優(yōu)點(diǎn)在于：第一，能夠有效保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；第二，按照統(tǒng)一、明確的規(guī)則分解預(yù)算目標(biāo)，體現(xiàn)了公平、公正的原則，避免挫傷“先進(jìn)”、保護(hù)“后進(jìn)”；第三，預(yù)算的編制必須以目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提，避免預(yù)算編制過程中的討價(jià)還價(jià)、“寬打窄用”提高了預(yù)算編制效率。預(yù)算編制遵循的是先“自上而下”再“由下而上”的上下結(jié)合過程，也即，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)自上而下下達(dá)，而預(yù)算編制則應(yīng)自下而上。 （3）上下結(jié)合式。總部的責(zé)任是確定戰(zhàn)略目標(biāo)（如投資收益率），分部的管理責(zé)任是制定預(yù)算并執(zhí)行預(yù)算來實(shí)現(xiàn)總部制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，分部編制并上報(bào)的預(yù)算在總部看來只是對(duì)總部戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種承諾，總部審批下級(jí)上報(bào)預(yù)算的目的只是對(duì)其可靠性進(jìn)行的核實(shí)，預(yù)算的主動(dòng)性來自于各分部。（2）自下而上式。在這種方式下，預(yù)算目標(biāo)由公司總部根據(jù)公司戰(zhàn)略計(jì)劃，結(jié)合本地區(qū)同行業(yè)平均資本報(bào)酬率、子公司經(jīng)營(yíng)狀況及擁有的資源條件，結(jié)合其他因素而提出的。所謂全面性是指預(yù)算內(nèi)容必須涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部和財(cái)務(wù)的全部；所謂系統(tǒng)性是指各項(xiàng)預(yù)算之間存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系，它們環(huán)環(huán)相扣，按一定的邏輯順序編制而成。而財(cái)務(wù)預(yù)算的效益水平或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量又決定著投資預(yù)算的規(guī)模，投資預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)預(yù)算產(chǎn)生直接影響，間接地影響財(cái)務(wù)預(yù)算。它是以預(yù)算期期初的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)各項(xiàng)分預(yù)算和其它與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的數(shù)據(jù)資料，分析計(jì)算得出的。財(cái)務(wù)預(yù)算把經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、匯總而編制的。主要涉及企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)、選擇、決策、實(shí)施長(zhǎng)期投資活動(dòng)的全過程，所以又稱長(zhǎng)期投資預(yù)算；又因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期投資活動(dòng)，主要是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)需要，屬于資本性投資活動(dòng)，不能用當(dāng)年的收益來補(bǔ)償，故稱作資本支出預(yù)算。主要內(nèi)容包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、存貨預(yù)算等。全面預(yù)算的內(nèi)容一般包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算三大部分[16]。本章詳細(xì)介紹了全面預(yù)算的預(yù)算編制、全面預(yù)算的控制以及全面預(yù)算的評(píng)價(jià)，為第四章案例分析做準(zhǔn)備?？傊?，預(yù)算管理的構(gòu)建是委托代理理論、激勵(lì)理論、控制理論等管理學(xué)理論的要求。預(yù)算管理正是通過一整套的控制體系來規(guī)范企業(yè)的行為，有效克服信息不對(duì)稱所帶來的問題，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見，預(yù)算管理同激勵(lì)理論息息相關(guān)。全面預(yù)算不僅僅只是完成預(yù)算的編制過程，而且要不斷創(chuàng)造條件，營(yíng)造有利于預(yù)算管理施行的良好氛圍，鼓勵(lì)廣大員工積極參與到全面預(yù)算管理中來。著名的社會(huì)心理學(xué)家列溫（Lewin）教授曾經(jīng)提出過關(guān)于人的行為的著名公式：這里，B代表行為（Behavior）；P代表個(gè)人（Person）；E代表環(huán)境（Environment）；f代表上述三者之間的函數(shù)關(guān)系。由于我國(guó)很多企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)很不完善，這樣則導(dǎo)致了一種特殊的代理人問題“內(nèi)部人控制”，在企業(yè)中，代理人集決策、執(zhí)行、監(jiān)督于一身，在委托人監(jiān)控不到的地方，挪用公司公款、中飽私囊，出現(xiàn)尋租行為，嚴(yán)重?fù)p害出資者的利益?？梢詮膬蓚€(gè)方面理解企業(yè)內(nèi)的這種體系，一是出資者與經(jīng)理層的關(guān)系，二是由于分工的精細(xì)化，委托代理關(guān)系沿著組織結(jié)構(gòu)逐級(jí)分解，形成縱向的委托代理鏈。另外，預(yù)算編制、實(shí)施預(yù)算管理還具有激勵(lì)作用。（6）考評(píng)各部門業(yè)績(jī)的依據(jù)。通過全面預(yù)算的編制和綜合平衡，促使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任主體之間相互協(xié)調(diào)、環(huán)環(huán)緊扣、減少內(nèi)部矛盾，達(dá)到銷、供產(chǎn)、管理各個(gè)環(huán)節(jié)都能在確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，組織各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和最優(yōu)利用，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)行全面預(yù)算管理，首要任務(wù)之一就是要?jiǎng)澐重?zé)任主體，明確他們的責(zé)、權(quán)、利。（2）完善企業(yè)管理機(jī)制。[9]： 規(guī)劃與決策 控制與評(píng)價(jià)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定 全面預(yù)算管理 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 激勵(lì)機(jī)制結(jié)果反饋 全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位 The position of prehensive budget management in enterprise全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中所占的重要地位是由其作用決定的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面[10]。全面預(yù)算管理由預(yù)算管理委員會(huì)全面負(fù)責(zé)，預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整、評(píng)價(jià)具有“法治性”，剛性較強(qiáng)[8]。（4）目標(biāo)性。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資與資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；不僅考慮資金的供給、成本費(fèi)用的控制，還要考慮目標(biāo)客戶的需求、生產(chǎn)能力、原材料及其它資源配置。是指與預(yù)算相關(guān)人員都必須參加到預(yù)算中來，包含兩層涵義：一層涵義是指“預(yù)算目標(biāo)”的逐層分解，將指標(biāo)落實(shí)到每個(gè)人，使企業(yè)的各階層都樹立“先算后干”的成本效益意識(shí)；另一層涵義是指企業(yè)資源在各部門之間的協(xié)調(diào)與合理配置的過程。全面預(yù)算是總預(yù)算，企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，對(duì)銷售、生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，同時(shí)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。第2章 全面預(yù)算管理基礎(chǔ)理論2009年國(guó)資委發(fā)布的《關(guān)于做好2010年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理及報(bào)表編制工作的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2009]287號(hào)）文件對(duì)預(yù)算管理的定義為：“全面預(yù)算管理是指在管理中，對(duì)與單位存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排，是單位協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，是推行單位內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)單位各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員自我約束、自我發(fā)展的有效途徑”。（5）演繹歸納法。（3）列舉法。 本文的內(nèi)容框架 Content frame of the thesis 研究方法和創(chuàng)新 本文的研究方法本文研究主要采用：（1）文獻(xiàn)檢索法。第二章，從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、特征出發(fā)，之后介紹了全面預(yù)算管理的作用及理論基礎(chǔ)。但國(guó)內(nèi)對(duì)全面預(yù)算管理的研究也比較松散，缺乏系統(tǒng)性，尚未形成完整的體系，無(wú)論是在理論上還是在實(shí)踐應(yīng)用中仍尚存許多“盲區(qū)”。2007年年初，于增彪教授曾在國(guó)內(nèi)高校兩個(gè)MBA班中，就預(yù)算問題進(jìn)行過問卷調(diào)查。預(yù)算編制，在整個(gè)全面預(yù)算管理流程體系中具有核心地位，是整個(gè)全面預(yù)算管理的重中之重。尹棟梁（2010）指出全面預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用決定了全面預(yù)算管理流程應(yīng)包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和預(yù)算評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理咨詢顧問田云玲（2009）表示，全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)算編制，它是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過程的總稱。楊波（2008）在《淺析全面預(yù)算管理體系在企業(yè)中的運(yùn)用》分析了全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)用的誤區(qū)，同時(shí)給出的相應(yīng)的對(duì)策，指出全面預(yù)算管理體系在企業(yè)管理中的實(shí)施中的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)[5]。90年代以后，隨著預(yù)算管理在我國(guó)的逐漸成熟，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、平衡計(jì)分卡預(yù)算等西方預(yù)算方法得到應(yīng)用。據(jù)調(diào)查，美國(guó)、日本、荷蘭和英國(guó)的企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)所占的比例分別為91%，93%，100%，100%[14]。ERP是一個(gè)集成了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息平臺(tái)，通過這個(gè)信息平臺(tái)企業(yè)預(yù)算管理體系更加的完善，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)從而更加方便、快捷、準(zhǔn)確、可靠，企業(yè)預(yù)算管理的全過程更加科學(xué)和貼近實(shí)際。1933年，美國(guó)加特納公司首先提出企業(yè)資源計(jì)劃（以下簡(jiǎn)稱ERP）的概念報(bào)告。其他許多國(guó)家也先后推行零基預(yù)算，零基預(yù)算為預(yù)算管理帶來新的活力，成為管理界一個(gè)新的流行詞。所以，將系統(tǒng)管理理論引入到預(yù)算管理的全過程，使預(yù)算管理能夠體現(xiàn)企業(yè)的整體利益，從而使預(yù)算管理得到進(jìn)一步完善。20世紀(jì)60年代，這一時(shí)期預(yù)算管理發(fā)展的特征是系統(tǒng)管理理論的引入。數(shù)學(xué)管理理論是指西方的一些管理學(xué)家把數(shù)量經(jīng)濟(jì)的原理與運(yùn)籌學(xué)的方法引入到管理科學(xué)中，使數(shù)學(xué)方法在企業(yè)得到應(yīng)用以協(xié)助管理原理和方法的運(yùn)用。這個(gè)理論的主要特點(diǎn)是將應(yīng)用社會(huì)學(xué)和心理學(xué)的一些原理和方法應(yīng)用到人的行為理論中，研究如何調(diào)整人和人之間的關(guān)系以及如何激勵(lì)人的行為。隨后，在全球范圍內(nèi)掀起來對(duì)預(yù)算管理理論研究的熱潮，其中包括英國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家，其企業(yè)也開始將預(yù)算管理制度應(yīng)用到企業(yè)的管理制度中。1911年，被稱作科學(xué)管理之父的美國(guó)人泰勒（F?W?Taylor）創(chuàng)建了“科學(xué)管理”學(xué)說，將科學(xué)方法引入企業(yè)管理中，極大的提高了美國(guó)企業(yè)的管理水平，也促進(jìn)了預(yù)算管理理論的發(fā)展，例如科學(xué)管理理論中的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等方法都成為預(yù)算管理中常用的方法。最終探索出一條適合大冶公司的更具科學(xué)性的全面預(yù)算管理體系，減少在全面預(yù)算管理體系中遇到的問題，提高全面預(yù)算管理體系的執(zhí)行效率，盡早達(dá)到預(yù)期的效果，從而為大冶公司的迅速發(fā)展壯大，為其下一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，不僅要在與下游的供應(yīng)商保持良好的合作關(guān)系、緊跟時(shí)代步伐進(jìn)行技術(shù)革新以及銷售渠道建設(shè)等方面建立自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力外，必須通過不斷提高內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)控制、提高管理效率、減少不必要的中間環(huán)節(jié)，提升管理手段，積極探索與公司發(fā)展策略相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理模式。大冶摩托車技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱大冶公司）始創(chuàng)于2002年，坐落于中國(guó)著名的僑鄉(xiāng)江門。在歷經(jīng)了市場(chǎng)的無(wú)數(shù)次實(shí)踐驗(yàn)證后，具有中國(guó)特色的全面預(yù)算管理模式得到了初步的發(fā)展，其自身價(jià)值正在為越來越多的國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)所認(rèn)識(shí)。借鑒他們優(yōu)秀的管理理念，并根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行了改進(jìn)，推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展。這份報(bào)告表明，截至當(dāng)時(shí)60多年的市場(chǎng)檢驗(yàn)，全面預(yù)算管理作為一種含金量極高的管理工具，早已融會(huì)于美國(guó)大型企業(yè)管理文化的血脈之中，成為他們贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必備工具之一。 budget pilation。第四章，結(jié)合案例大冶摩托車技術(shù)有限公司，分析該公司全面預(yù)算實(shí)施過程中存在的問題并針對(duì)問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。但隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，全面預(yù)算管理在應(yīng)用中出現(xiàn)了很多問題，如未建立完善的預(yù)算管理組織體系、預(yù)算監(jiān)控不力、缺乏有效地考核與激勵(lì)措施等等，因此，有人對(duì)預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用提出質(zhì)疑，甚至認(rèn)為預(yù)算是浪費(fèi)企業(yè)的資源。在當(dāng)今的美國(guó)，90%以上的大型公司都實(shí)施了全面預(yù)算管理：其中制造企業(yè)的比例最高，其次為批發(fā)和零售業(yè)。 江蘇科技大學(xué)有權(quán)保存本人所送交的學(xué)位論文的復(fù)印件和電子文稿，可以將學(xué)位論文的全部或部分上網(wǎng)公布，有權(quán)向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交并授權(quán)其保存、上網(wǎng)公布本學(xué)位論文的復(fù)印件或電子文稿。與我一同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示謝意。 企業(yè)全面預(yù)算管理研究以廣東大冶摩托車技術(shù)有限公司為例 張金蘭